commesse a lungo termine: ias 11

BILANCIO
contabilità generale
COMMESSE A LUNGO TERMINE:
IAS 11
Principi contabili internazionali, adottati con pubblicazione su G.U.U.E. 13.10.2003, L 261/3
SOMMARIO
• SCHEMA DI SINTESI
• CONTENUTO DEL PRINCIPIO
TABILE
CON -
La finalità del Principio contabile internazione n. 11 è quella di definire il trattamento contabile
dei ricavi e dei costi relativi alle commesse a lungo termine. É stato scelto come criterio per
la contabilizzazione il metodo della percentuale di completamento della commessa, in base al
quale il ricavo di commessa deve essere imputato nel conto economico degli esercizi nei quali
il lavoro è svolto, mentre i costi di commessa sono solitamente imputati nel conto economico
degli esercizi nei quali il lavoro cui si riferiscono è svolto. I ricavi sono quindi associati ai costi
sostenuti per giungere allo stato di avanzamento. Devono ricomprendere, quindi: il valore
iniziale dei ricavi concordati nel contratto e le varianti nel lavoro di commessa, le revisioni
prezzi richieste e i pagamenti di incentivi, nella misura in cui rappresentano ricavi veri e propri
e se possono essere valutati con attendibilità. Il metodo in questione può essere utilizzato solo
se il risultato della commessa può essere stimato con attendibilità, ossia se il contratto
stabilisce i diritti che ciascuna parte può far valere sul bene che deve essere costruito, il
corrispettivo previsto, i modi e i tempi del pagamento. Inoltre, lo stato di avanzamento di una
commessa può essere determinato con diverse modalità, basate sulla proporzione tra i costi
di commessa sostenuti per lavori svolti fino alla data di riferimento e i costi totali stimati di
commessa, sulle ispezioni del lavoro svolto o sul completamento di una quantità fisica del
lavoro di commessa.
SCHEMA DI SINTESI
ð
COMMESSA
A LUNGO
TERMINE
ð
ð
CRITERIO
DI
RILEVAZIONE
CONTABILE
PER
L’APPALTATORE
INFORMAZIONI
INTEGRATIVE
Definizione
Contratto stipulato specificamente per la costruzione di un bene o di una
combinazione di beni strettamente connessi o interdipendenti per ciò che riguarda la loro progettazione, tecnologia e funzione o la loro utilizzazione finale.
ð
• Quando una commessa si riferisce a vari beni, la costruzione di ciascun bene
deve essere trattata come una distinta commessa a lungo termine se:
.. sono state presentate offerte distinte per ciascun bene;
.. ciascun bene è stato oggetto di negoziazione distinta;
.. si possono identificare i costi e i ricavi di ciascun bene.
ð
• Un gruppo di commesse deve essere trattato come una singola commessa a
lungo termine se:
.. il gruppo di commesse è negoziato come un unico “pacchetto”;
.. le commesse sono strettamente connesse e fanno parte di un progetto singolo;
.. le commesse sono realizzate simultaneamente o in sequenza continua.
ð
• Valore iniziale dei ricavi concordati nel contratto.
• Varianti nel lavoro di commessa.
• Revisioni prezzi richieste.
• Pagamenti di incentivi.
ð
ð
• Costi riferiti direttamente alla commessa specifica.
• Costi che sono attribuibili all’attività di commessa in
generale (con criteri sistematici e razionali).
• Qualunque altro costo specificatamente addebitato al
committente sulla base delle clausole contrattuali.
ð
ð
Attivo
ð
Ammontare lordo dovuto dai committenti per lavori di commessa.
ð
Passivo
ð
Ammontare lordo dovuto ai committenti per lavori di commessa.
Individuazione
Ricavi
di commessa
ð
Costi
di commessa
ð
Stato
patrimoniale
ð
ð
Rilevati, rispettivamente, come ricavo e costo in relazione allo stato
di avanzamento
dell’attività di
commessa alla data di riferimento
del bilancio.
• Ammontare dei ricavi di commessa rilevati come ricavo nell’esercizio.
• Criteri utilizzati per determinare i ricavi di commessa rilevati nell’esercizio.
• Criteri utilizzati per determinare lo stato di avanzamento delle commesse in corso.
• Ammontare dei costi sostenuti e degli utili rilevati (al netto delle perdite rilevate) a quella data.
• Ammontare degli anticipi ricevuti e delle ritenute a garanzia.
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BILANCIO
contabilità generale
CONTENUTO DEL PRINCIPIO CONTABILE
COMMESSA A LUNGO
TERMINE
INDIVIDUAZIONE
DELLA COMMESSA
• Definizione
Lo Ias 11 deve essere applicato per la contabilizzazione delle
commesse a lungo termine nei bilanci degli appaltatori.
• La commessa a lungo termine è un contratto stipulato specificamente per la costruzione di un bene o di una combinazione di beni,
strettamente connessi o interdipendenti per ciò che riguarda la
loro progettazione, tecnologia e funzione o la loro utilizzazione
finale.
• Sono comprese:
.. le commesse per la prestazione di ser- • Quali quelle per i servizi
vizi che sono direttamente connessi di capoprogetto e di
architetti.
alla costruzione del bene;
.. le commesse per la distruzione, o per il rifacimento di beni e per
la bonifica dell’ambiente conseguente alla demolizione di beni.
• Tipologie
• A prezzo
• È una commessa a lungo termine, nella quale
predeterminato l’appaltatore pattuisce un prezzo predeterminato,
o una quota predeterminata per unità di prodotto soggetto, in alcuni casi, a clausole di revisione dei prezzi.
• Suddivisioni
• A margine
garantito
• È una commessa a lungo termine, nella quale
all’appaltatore sono rimborsati costi concordati o altrimenti definiti, con l’aggiunta di una
percentuale su questi costi o di un compenso
predeterminato.
• “Miste”
• Commesse a margine garantito, con massimo
concordato.
• Quando una commessa si riferisce a vari beni, la costruzione di
ciascun bene deve essere trattata come una distinta commessa a
lungo termine se:
.. sono state presentate offerte distinte per ciascun bene;
.. ciascun bene è stato oggetto di negoziazione distinta e l’appaltatore e il committente erano in grado di accettare o rifiutare la
parte della commessa relativa a ciascun bene;
.. si possono identificare i costi e i ricavi di ciascun bene.
• La commessa per la costruzione di un bene • A discrezione del
ulteriore deve essere trattata come una di- committente o agstinta commessa a lungo termine se:
giunta al contratto.
.. il bene differisce significativamente nella progettazione, nella
tecnologia o nella funzione dal bene o dai beni, previsti nella
commessa originaria;
.. il prezzo del bene è stabilito senza considerare il prezzo della
commessa originaria.
• Combinazioni
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• Un gruppo di commesse deve essere tratta- • Con uno o più comto come un’unica commessa a lungo termi- mittenti.
ne quando:
.. il gruppo di commesse è negoziato come un unico pacchetto;
.. le commesse sono così strettamente connesse che fanno parte,
di fatto, di un progetto singolo con un margine di profitto globale;
.. le commesse sono realizzate simultaneamente o in sequenza continua.
BILANCIO
contabilità generale
RICAVI DI COMMESSA
• Definizione • Valore iniziale dei ricavi concordati nel contratto.
di ricavi
• Se è probabile che rappresen• Varianti nel lavoro di commessa.
tino ricavi veri e propri.
• Revisioni prezzi richieste.
• Se possono essere valutati con
• Pagamenti di incentivi.
attendibilità.
• Valutazione • I ricavi di commessa devono essere valutati sulla base del fair value
(valore equo) della remunerazione percepita o spettante.
• La determinazione dei ricavi di com- • Le stime, spesso, devono esmessa è influenzata da varie situa- sere riviste nel momento in cui
zioni di incertezza che dipendono gli eventi si verificano e le indall’esito di eventi futuri.
certezze si chiariscono.
L’ammontare dei ricavi di commessa, perciò, può aumentare o diminuire
da un esercizio al successivo.
Variante
È una richiesta del committente, che modifica l’oggetto del
lavoro che deve essere svolto in base al contratto.
Revisione
dei prezzi
È una richiesta dell’appaltatore, che cerca di ottenere dal
committente, o da terzi, un ammontare a titolo di rimborso
per costi non compresi nel prezzo contrattuale.
• Una variazione o richiesta di revisione è inclusa nei ricavi di commessa solo quando:
.. le negoziazioni hanno raggiunto una fase avanzata, tale da rendere
probabile che il committente accetti la variazione o le richieste di
revisione;
.. il probabile ammontare che sarà accettato dal committente può
essere determinato con attendibilità.
• Incentivi
COSTI DI COMMESSA
• Gli incentivi sono ammontari addizionali, corrisposti all’appaltatore
se sono stati raggiunti o superati livelli prefissati di prestazioni.
• Sono inclusi nei ricavi di commessa quando:
.. è probabile che i risultati fissati saranno raggiunti o superati;
.. l’ammontare degli incentivi può essere determinato con attendibilità.
• Definizione • Costi che si riferiscono direttamente alla commessa specifica.
• Costi che sono attribuibili all’attività di commessa in generale e che
possono essere allocati alla commessa stessa.
• Qualunque altro costo che può essere specificatamente addebitato
al committente sulla base delle clausole contrattuali.
I costi possono essere ridotti da eventuali proventi non
Costi inclusi nei ricavi di commessa quali, ad esempio, i provendiretti ti dalla vendita di eccedenze di materiali e la cessione di
impianti e macchinari al termine della commessa.
• Costi
generali
• Inclusi
• Assicurazione.
• Costi di progettazione e assistenza tecnica non
direttamente connessi a una specifica commessa.
• Spese generali di commessa.
• Esclusi
Se non attribuiti all’attività di commessa.
• Costi generali amministrativi, il cui rimborso non
sia previsto nel contratto.
• Costi di vendita.
• Costi di ricerca e sviluppo, il cui rimborso non sia
previsto nel contratto.
• Ammortamento di impianti e macchinari non utilizzati in una particolare commessa.
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contabilità generale
CRITERIO
DI RILEVAZIONE
CONTABILE
• Stato
• I ricavi e i costi di commessa riferibili alla • Quando il risultaavanzamento commessa a lungo termine devono essere
to di una commeslavori
rilevati, rispettivamente, come ricavo e costo
sa a lungo termine
in relazione allo stato di avanzamento dell’at- può essere stimatività di commessa alla data di riferimento del to con attendibilità.
bilancio.
• Lo stato di avanzamento di una commessa deve essere determinato
con un metodo che misuri attendibilmente il lavoro svolto, includendo:
.. la proporzione tra i costi di commessa sostenuti per lavori svolti
fino alla data di riferimento e i costi totali stimati di commessa;
.. le ispezioni del lavoro svolto;
.. il completamento di una quantità fisica del lavoro di commessa.
• Stima
attendibile
del risultato
• Commesse • I ricavi totali della commessa possono essere detera prezzo
minati con attendibilità.
determinato • É probabile che i benefici economici derivanti dalla
commessa affluiranno all’impresa.
• Sia i costi di commessa necessari per completare la
commessa stessa, sia lo stato di avanzamento alla
data di riferimento del bilancio possono essere misurati con attendibilità.
• I costi attribuibili alla commessa possono essere
chiaramente identificati e determinati con attendibilità, cosicché i costi di commessa effettivi sostenuti possono essere comparati con le stime precedenti.
• Commesse
a margine
garantito
CORRELAZIONE
TRA RICAVI E COSTI
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• È probabile che i benefici economici derivanti dalla
commessa affluiranno all’impresa.
• I costi attribuibili alla commessa, indipendentemente dal fatto che siano specificamente rimborsabili,
possono essere chiaramente identificati e determinati con attendibilità.
• Imputazione
dei costi
• I costi di commessa devono comprendere i costi attribuibili a una
commessa nel periodo compreso tra la data di stipulazione del
contratto e quella di completamento della commessa.
• Devono essere rilevati immediatamente come costo:
.. i costi di commessa che non è probabile siano recuperati;
.. la perdita attesa per costi superiori ai ricavi totali di commessa.
• I costi sostenuti relativi ad attività future della
Costi
commessa sono rilevati come attività se:
per attività
.. è probabile che saranno recuperati;
future
.. sono classificati come lavori in corso di commessa.
• Imputazione
dei ricavi
• I ricavi di commessa sono associati ai costi di commessa sostenuti
per giungere allo stato di avanzamento, imputando al conto economico i profitti che possono essere attribuiti alla parte di lavoro
completato.
Quando si manifesta un’incertezza sulla recuperabilità
di un ammontare già incluso nei ricavi di commessa
e già imputato nel conto economico, l’ammontare
Incerto
inesigibile o l’ammontare riguardo al quale il recupero
recupero
è divenuto improbabile deve essere rilevato come
costo, anziché come rettifica dell’ammontare dei ricavi di commessa.
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