1# regola - Partita doppia e bilancio

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PREMESSA
Questo e-book ha lo scopo di fornire un quadro completo relativamente al funzionamento
del metodo della Partita Doppia attraverso la spiegazione delle regole generali e l’analisi del
Piano dei Conti aziendale.
L’AUTORE
Giovanni Trizza è il fondatore e il direttore del sito Partitadoppiaebilancio.it, sito
specializzato nella formazione sulle tematiche legate a Contabilità, Bilancio, Finanza e
Controllo di Gestione
Da oltre 12 anni si occupa di questi argomenti tutti giorni in qualità di direttore
amministrativo e finanziario d’azienda; ha ricoperto questo ruolo per importanti aziende sia
di produzione che di servizi, anche quotate in Borsa.
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CAPITOLO 1: PERCHÈ OCCORRE REGISTRARE LE
OPERAZIONI AZIENDALI?
La contabilità è l’insieme di quelle attività volte a:
1. Tenere traccia dei rapporti verso i terzi: attraverso l’analisi della Contabilità deve
essere possibile con tempestività ricostruire i fatti aziendali accaduti in un certo
periodo di tempo con clienti, fornitori, banche, dipendenti ecc. al fine di conoscere le
situazioni debitorie e/o creditorie con questi vari soggetti.
2. Determinare i risultati periodici della gestione: attraverso l’analisi della Contabilità
deve essere sempre possibile con tempestività misurare i costi sostenuti e i ricavi
conseguiti.
È quindi necessario che le rilevazioni siano effettuate con tecniche ragionieristiche al fine di
permettere la rilevazione sistematica di ciò che è accaduto e consentire, quindi, di formare i
bilanci aziendali, ovvero situazioni si sintesi che rappresentano il risultato della gestione
aziendale.
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CAPITOLO 2: LE RILEVAZIONI CONTABILI
Per realizzare gli obiettivi sopra descritti occorre utilizzare determinati strumenti e seguire
le metodologie della ragioneria e lo strumento principale per le rilevazioni contabili è il
“conto” (detto anche “mastrino”).
Il conto è l’elenco delle operazioni effettuate riportante il valore delle operazioni stesse.
Se per esempio, si deve registrare la vendita di Euro 100 di prodotti finiti, la rilevazione
contabile consiste nell’annotazione della vendita nel conto “Vendite prodotti finiti” con la
conseguente registrazione del credito verso il cliente che andrà annotata nel conto “Crediti
verso clienti” tramite le regole e le logiche della PARTITA DOPPIA (che vedremo più avanti
in questo documento).
Il Conto si può rappresentare come un prospetto diviso in due sezioni chiamate DARE (a
sinistra) e AVERE (a destra).
La terminologia “DARE” e “AVERE” non ha alcun significato preciso e derivano da una
tradizione storica. Tuttavia sono utilizzate correntemente tutt’oggi.
Con l’evoluzione della tecnica e degli strumenti informatici nella pratica contabile i “conti”
fatti a forma di T (come quello rappresentato più sopra) non esistono più. Oggi si utilizzano
le “schede contabili” che funzionano allo stesso modo dei conti ma che in più hanno una
descrizione dell’operazione e che possono essere in forma scalare.
Di seguito una rappresentazione esemplificativa della scheda contabile del conto “Ricavi”
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Dall’esame di una “scheda contabile” è possibile conoscere il “saldo” di un conto (ovvero il
totale delle operazioni ad una certa data) ed è possibile verificare il susseguirsi delle
operazioni che hanno interessato quel conto.
A livello didattico, tuttavia, la rappresentazione del conto con la forma a T è quella giudicata
più efficace poiché consente di meglio apprezzare la logica delle scritture in Partita Doppia
e, pertanto, nel proseguo di questo documento si farò riferimento alla rappresentazione a T
del conto.
Affinché le attività contabili possano essere di qualche utilità è necessario che le rilevazioni
contabili siano:
 Tempestive, cioè annotate dopo un breve lasso di tempo da quando l’avvenimento è
accaduto
 Ordinate, ovvero organizzate in un Piano dei Conti (che vedremo più avanti)
 Imputate con la stessa moneta di conto
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CAPITOLO 3: IL METODO DELLA PARTITA DOPPIA
Per realizzare gli obiettivi sopra descritti occorre utilizzare determinati strumenti e seguire
le metodologie della ragioneria e lo strumento principale per le rilevazioni contabili è il
“conto” (detto anche “mastrino”).
La Partita Doppia è il metodo di registrazione delle operazioni aziendali che prevede la
doppia e simultanea rilevazione contabile dell’evento aziendale in (almeno) due conti. Il
principio generale è che ogni operazione aziendale presenta almeno due aspetti che devono,
quindi, essere registrati in due conti contabili.
L’operazione, dunque, sarà registrata in un conto in “DARE” e nell’altro in “AVERE”.
Se l’operazione è complessa e interessa più Conti, la rilevazione contabile rappresenterà
tante registrazioni in DARE quanti sono i Conti interessati dai movimenti in DARE e tante
operazioni in AVERE quante sono le registrazioni in AVERE. (vedremo più avanti una
classificazione dei Conti in base al fatto che vengano alimentati prevalentemente in DARE o
in AVERE).
1# REGOLA: IL VALORE TOTALE DELLE OPERAZIONI SCRITTE IN
“DARE”
DEVE
ESSERE
UGUALE
AL
VALORE
TOTALE
DELLE
OPERAZIONI SCRITTE IN “AVERE”.
ESEMPIO:
 Registrazione della vendita di una merce per Euro 100 con incasso in contanti.
In questo caso i Conti interessati sono solamente due e sono il Conto “Ricavi” e il conto
“Cassa”.
Il Conto “Ricavi” deve essere alimentato in AVERE e il Conto “Cassa” in DARE.
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Il metodo della Partita Doppia si concretizza, quindi, nella rilevazione di una scrittura
contabile che è rappresentata nel modo seguente:
La legge non impone una determinata forma di scrittura cosicché sono possibili diverse
forme di scritture contabili. Tuttavia quella illustrata precedentemente è la più comune.
 ESEMPIO: Registrazione dell’acquisto di una merce per Euro 100 + spese di
trasporto per Euro 20 con pagamento in contanti.
In questo caso abbiamo a che fare con una scrittura complessa poiché sono interessati più
di 2 conti (e in particolare 3).
Come si può notare dalle scritture, i Conti interessati sono tre di cui due si alimentano in
DARE (“Costo per acquisto merce” e “Spese di trasporto”) e uno in AVERE (“Cassa”). Il
totale delle operazioni in DARE è uguale al totale delle operazioni in AVERE (120 Euro).
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CAPITOLO 4: IL FUNZIONAMENTO DEI CONTI
I Conti di Contabilità possono essere di due tipologie:
 Conti di Conto Economico: il saldo del Conto alla data X andrà a formare il risultato
di Conto Economico calcolato alla data X
 Conti di Stato Patrimoniale: il saldo del Conto alla data X andrà a formare la
situazione di Stato Patrimoniale calcolata alla data X
2# REGOLA: I CONTI DI STATO PATRIMONIALE ATTIVO SI ALIMENTANO
IN DARE SE SI INCREMENTANO E IN AVERE SE SI DECREMENTANO
Tipici conti di Stato Patrimoniale Attivo sono, ad esempio la “Cassa” e i “Crediti verso
Clienti”.
 ESEMPIO: Registrazione di un incasso di un credito verso un cliente per Euro
100:
Nell’esempio si movimentano due Conti entrambi di Stato Patrimoniale attivo di cui la
“Cassa” si incrementa (e quindi il Conto è scritto in DARE) mentre i “Crediti verso clienti” si
decrementa (e quindi il Conto è scritto in AVERE).
Più avanti, analizzando il Piano dei Conti, andremo a specificare i Conti maggiormente
usati distinguendo tra conti di Conto Economico, e Conti di Stato Patrimoniale attivo e
passivo
3# REGOLA: I CONTI DI
STATO PATRIMONIALE PASSIVO SI
ALIMENTANO IN AVERE SE SI INCREMENTANO E IN DARE SE SI
DECREMENTANO
Tipico conto di Stato Patrimoniale Passivo è, ad esempio “Debiti verso fornitori”.
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 ESEMPIO: Registrazione di un pagamento di un debito verso un fornitore per
Euro 100:
Nell’esempio si movimentano due Conti, uno di Stato Patrimoniale attivo cioè la “Cassa” che
si decrementa a seguito del pagamento (e quindi il Conto è scritto in AVERE) e uno di Stato
Patrimoniale Passivo cioè i “Debiti verso fornitori” che si decrementa (e quindi il Conto è
scritto in DARE).
4# REGOLA: I CONTI DI REDDITO POSITIVO (OSSIA I CONTI CHE
MIGLIORANO IL RISULATO DI CONTO ECONOMICO) SI ALIMENTANO IN
AVERE. IL LORO STORNO SI ALIMENTA IN DARE
Tipico conto di Reddito Positivo è, ad esempio il Conto “Ricavi”.
 ESEMPIO: Registrazione di una vendita di un prodotto per Euro 100 con
accensione di un credito verso il cliente.
Nell’esempio si movimentano due Conti, uno di Stato Patrimoniale attivo cioè “Crediti verso
clienti” che si incrementa a seguito della vendita (e quindi il Conto è scritto in DARE) e uno
di Conto Economico Positivo (detto anche di Reddito Positivo) cioè i “Ricavi” che si
incrementa (e quindi il Conto è scritto in AVERE).
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5# REGOLA: I CONTI DI REDDITO NEGATIVO (OSSIA I CONTI CHE
PEGGIORANO IL RISULATO DI CONTO ECONOMICO) SI ALIMENTANO IN
DARE. IL LORO STORNO SI ALIMENTA IN AVERE
Tipico conto di Reddito Negativo è, ad esempio il Conto “Costi per acquisto merci”.
 ESEMPIO: Registrazione di un acquisto di merci per Euro 100 con accensione di
un debito verso il fornitore.
Nell’esempio si movimentano due Conti, uno di Stato Patrimoniale passivo cioè “Debiti
verso fornitori” che si incrementa a seguito dell’acquisto (e quindi il Conto è scritto in
AVERE) e uno di Conto Economico Negativo (detto anche di Reddito Negativo) cioè “Costo
per acquisto merci” che si incrementa (e quindi il Conto è scritto in DARE).
Ecco uno schema di sintesi di quanto rappresentato finora.
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CAPITOLO 5: IL PIANO DEI CONTI
Per il corretto funzionamento delle procedure contabili ogni azienda deve provvedere ad una
elaborazione del Piano dei Conti della Contabilità generale che sarà, dunque, l’”ossatura” del
bilancio d’esercizio dell’azienda.
Il Piano dei Conti e quindi un elenco di conti contabili distinguibili in due famiglie: conti di
Conto Economico e Conti di Stato Patrimoniale.
A differenza di quanto previsto dalla legislazione di altri Paesi europei, in Italia il piano dei
conti non rigido ma è adattabile alle esigenze delle varie realtà aziendali (si possono, quindi,
aprire tutti i conti che si vogliono con qualsiasi denominazione).
Proprio per questa caratteristica è impossibile stabilire un Piano dei Conti standard valido
per tutte le aziende, tuttavia è sicuramente opportuno procedere alla classificazione dei
Conti in base alla destinazione dei valori contenuti in esso all’interno del bilancio d’esercizio.
Nell’appendice presente alla fine di questo documento è possibile trovare un Piano dei Conti
esemplificativo adattabile alla maggior parte delle aziende.
In sede di numerazione dei singoli Conti, è opportuno creare le seguenti macro classi:
 Attività di Stato Patrimoniale
 Passività di Stato Patrimoniale
 Capitale netto (Stato Patrimoniale)
 Costi di esercizio (Conto Economico)
 Ricavi di esercizio (Conto Economico)
 Conti Riepilogativi (consentono la chiusura e la riapertura dei Conti in sede di
chiusura e riapertura del Bilancio
I Conti possono essere di due categorie:
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Conti analitici: sono quelli di estrema analisi che sono alimentati dalle registrazioni
contabili
Conti sintetici: costituiscono raggruppamenti di conti analitici (tipico esempio è il
conto “Credito verso clienti” che raggruppa i conti “Crediti verso cliente x” + “Credito
vs cliente y” ecc.)
L’articolazione delle singole macro classi (attività, passività, patrimonio netto ecc.) in conti
sintetici deve essere effettuata seguendo l’ordine delle voci degli articoli 2424 e 2425 del
codice civile poiché ciò consentirà il raggruppamento dei conti analitici per categorie
omogenee di valori già strutturati in base agli schemi di bilancio previsti dalla normativa
civilistica. Infatti se la legge non prevede uno schema rigido per quanto riguarda il Piano dei
Conti, lo prevede invece per quanto riguarda lo schema di Bilancio: la legge, cioè, stabilisce
quali devono essere le macro classi che devono formare il bilancio (è poi data libertà di
articolare i conti analitici come si vuole).
Nella pratica si usa spesso raggruppare i Conti analitici (che sono i Conti sui quali si
eseguono le scritture contabili) in Conti analitici intermedi al fine di raggrupparli per
categoria omogenea. I Conti analitici intermedi hanno esclusivamente una funzione
riepilogativa. Inoltre, è possibile raggruppare a loro volta i Conti Analitici Intermedi in Conti
sintetici (e anche queste tipologie di conti hanno solo funzione riepilogativa).
Un esempio chiarirà quanto detto finora.
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 Esempio:
N.B.: le scritture contabili si fanno sui Conti analitici operativi.
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APPENDICE 1: RIEPILOGO DELLE REGOLE
FUNZIONAMENTO DELLA PARTITA DOPPIA
DI
1# REGOLA: IL VALORE TOTALE DELLE OPERAZIONI SCRITTE IN “DARE”
DEVE ESSERE UGUALE AL VALORE TOTALE DELLE OPERAZIONI SCRITTE IN
“AVERE”
2# REGOLA: I CONTI DI STATO PATRIMONIALE ATTIVO SI ALIMENTANO
IN DARE SE SI INCREMENTANO E IN AVERE SE SI DECREMENTANO
3# REGOLA: I CONTI DI STATO PATRIMONIALE PASSIVO SI ALIMENTANO
IN AVERE SE SI INCREMENTANO E IN DARE SE SI DECREMENTANO
4# REGOLA: I CONTI DI REDDITO POSITIVO (OSSIA I CONTI CHE
MIGLIORANO IL RISULATO DI CONTO ECONOMICO) SI ALIMENTANO IN
AVERE. IL LORO STORNO SI ALIMENTA IN DARE
5# REGOLA: I CONTI DI REDDITO NEGATIVO (OSSIA I CONTI CHE
PEGGIORANO IL RISULATO DI CONTO ECONOMICO) SI ALIMENTANO IN
DARE. IL LORO STORNO SI ALIMENTA IN AVERE
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APPENDICE 2: ESEMPIO DI PIANO DEI CONTI
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