La ragioneria: finalità, sistemi e
metodi.
Prof. Alessandro Scaletti
1
Cos’è la ragioneria?
La disciplina che studia e pone in
essere la rilevazione, la
rappresentazione e l’interpretazione
dei fatti aziendali, ed è perciò
materia teorica e applicativa.
“E’ l’insieme dei procedimenti
informativi che utilizza lo strumento
contabile ed il metodo della partita
doppia.”
2
La Ragioneria e l’Economia
Aziendale
La Ragioneria
Fornisce gli strumenti ed i connessi apprezzamenti
contabili per avere una rappresentazione fedele della
dinamica realtà aziendale
L’Economia Aziendale
Fornisce le conoscenze fondamentali delle aziende e gli
elementi compositivi delle stesse (soggetti e beni) ed indica
le metodologie di studio e di ricerca sui comportamenti per
identificarne le uniformità e successivamente addivenire a
generalizzazioni estese
3
Oggetto e obiettivi della Ragioneria
Oggetto:
il sistema delle operazioni di gestione, il
reddito di esercizio e il capitale di
funzionamento.
Finalità:
Rilevare in modo continuo i movimenti
numerari ed economici della gestione
Seguire gli andamenti economici generali
con rettifica periodica dei valori del reddito
e capitale di funzionamento
4
Il sistema delle operazioni
Finanziamento con capitale proprio
Finanziamento con capitale di credito
Investimento in fattori produttivi e
successivo utilizzo degli stessi per il
processo di produzione
Vendita dei beni o servizi ottenuti e
recupero graduale dei mezzi monetari
investiti nel processo produttivo
Investimento/Disinvestimento
relativamente a beni patrimoniali
accessori
5
Ragioneria è sinonimo di registrazione
contabile? NO!
“Le scritture hanno lo scopo di
convertire la dinamica aziendale in
cifre […]. Le cifre, per essere
convenientemente intese,
abbisognano di un lungo processo
di interpretazione che è anche il
mezzo con cui i risultati vengono
convertiti in andamenti economici”.
(Giannessi, 1960)
6
La storia della ragioneria
Egitto (contabilità dei magazzini generali e
per il pubblico Erario)
Babilonia (registrazione delle spese e
dell’ammontare dei beni o denaro ricevuti)
Grecia (si teneva conto del bilancio iniziale,
delle uscite e del bilancio finale)
Roma (un registro quotidiano per le entrate
e le uscite, ed uno, mensile, per riepilogare
le registrazioni giornaliere)
XIII sec. i mercanti italiani introducono la
partita doppia.
7
La storia della ragioneria
La nascita della “partita doppia”
Risulta difficile collocare temporalmente, in
modo certo e sicuro il metodo della partita
doppia.
Gli storici hanno attribuito questo evento
alla Summa de arithmetica di Frà Luca
Pacioli, pubblicato nel 1494, considerato il
primo libro di Ragioneria in cui si spiega il
metodo della partita doppia.
8
La storia della ragioneria
La contabilità in Francia (XVIII
sec.)
“La teoria dei 5 conti”:
1.
2.
3.
4.
5.
a sé medesimo;
alle mercanzie generali;
alla cassa;
effetti a ricevere, effetti a pagare;
profitti e perdite.
9
La storia della ragioneria
La teoria “personalistica” dei
conti (metà ‘800)
1. Conti accesi ai corrispondenti;
2. Conti accesi ai consegnatari;
3. Conti accesi al proprietario;
4. Conti accesi al gerente.
10
La storia della ragioneria
La “logismografia”
(Giuseppe Cerboni, ragioniere generale dello
Stato, fine ‘800)
1.
2.
Il conto del proprietario;
Il conto degli agenti e dei
corrispondenti.
11
La storia della ragioneria
La Ragioneria “scientifica”
(Fabio Besta, inizio 1900)
Il sistema “patrimoniale”
I conti “a valore” (diretti, accesi
agli elementi attivi e passivi del
patrimonio, indiretti, accesi al
patrimonio netto)
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Il conto
Il conto è un prospetto contenente
una serie di grandezze riferite ad un
oggetto a cui è intestato.
Nel metodo della partita doppia il
conto è a sezioni divise e
contrapposte, per accogliere da un
lato gli incrementi e dall’altro i
decrementi dell’oggetto del conto.
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Il significato di “dare” e “avere”
Nel Medioevo, i commercianti italiani usavano i
termini:
Dare
Avere
(nel senso di dover dare o consegnare qualcosa
nei confronti dell’azienda)
(dover avere o ricevere qualcosa nei confronti
dell’azienda)
Dalla fine del XIX sec. in poi la scomparsa della
teoria personalistica dei conti comportò la perdita
del significato originario delle voci, che sono
rimaste come semplice convenzione terminologica,
da intendersi come sinonimo di sezione sinistra e
sezione dei conti.
14
La terminologia delle scritture o
“partite” di conto
L’iscrizione dell’oggetto di un nuovo conto
con la rilevazione della prima partita si
dice “apertura” o “ accensione” del conto
L’iscrizione di una partita nella sezione di
sinistra di un conto (dare) è detta
“addebitamento” mentre, l’iscrizione nella
sezione di destra (avere) è detta
“accreditamento”
La differenza tra il totale di una sezione e
dell’altra prende il nome di “saldo” (di
dare o di avere)
15
La terminologia delle scritture o
“partite” di conto
Se il saldo viene iscritto nella sezione il cui
totale è minore si determina il “pareggio” o
“bilancio” che rappresenta la “chiusura” del
conto
In alcuni casi senza effettuare operazioni di
chiusura, le due sezioni presentano totale
uguale; in questo caso il conto si dice
“spento”
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Il sistema e il metodo
Sistema: “una serie di registrature
[…] già composte, riguardanti un
solo oggetto complesso”
Metodo: “un’ordinata serie di norme
per la razionale compilazione […] di
note scritte”
(Besta, 1920, p.276)
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I metodi di registrazione
o
metodo della partita semplice: non si
o
metodo della partita doppia: in ogni
o
o
riscontra la continua uguaglianza tra addebiti
e accrediti
momento il totale degli accreditamenti deve
essere uguale al totale degli addebitamenti
metodo della partita tripla: aggiunge alle
informazioni della partita doppia, l’indicazione
dei risultati economici maturati e del relativo
capitale
metodo della partita quadrupla: si avvale di
quattro conti (del proprietario capitalista,
dell’amministratore nei suoi rapporti con il
proprietario e con i terzi, e il conto di terzi)
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Altri metodi
metodo logismografico: prevede una
rilevazione di un triplice ordine di effetti
(giuridici, patrimoniali e finanziari) che
la gestione provoca sull’azienda.
altri metodi: Jones, camerale,
budgetografico, dei rendiconti a duplice
tipo di analisi, statmografico, ecc.
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Il metodo della partita doppia
Consiste nell’osservazione dei fatti di gestione
sotto due aspetti uno originario e misuratore
(numerario), l’altro derivato e misurato
(economico)
I Teorema: in ogni istante il totale di tutti gli
importi iscritti in dare coincide con il totale di
tutti gli importi in avere.
II Teorema: In ogni istante, il totale dei saldi
di dare è uguale al totale dei saldi di avere.
III Teorema: Se, in un certo momento, tutti i
saldi di dare si epilogano nella sezione dare di
un conto e tutti i saldi avere si epilogano nella
sezione avere dello stesso conto, tale conto si
spegne.
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I sistemi di scritture
E’ l’identificazione dell’oggetto di
osservazione ad identificare il sistema
delle scritture
Sistema patrimoniale (Besta)
Sistema reddituale (Zappa)
Sistema del reddito e del capitale
(Amaduzzi)
Sistema economico-finanziario
(Ardemani)
…
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Il sistema patrimoniale di Besta
-
-
-
Oggetto di osservazione e rilevazione: “la
ricchezza”, dunque le variazioni degli elementi
patrimoniali e del fondo netto.
Le operazioni sono classificate sulla base delle
variazioni sul patrimonio:
permutative: variazioni di pari importo e di
segno opposto (es. acquisto merci in contanti,
diminuisce la cassa ma aumentano le merci)
modificative:variazioni di un solo elemento
(es. pagamento fitto, diminuisce la cassa e il
fondo)
miste: variazioni che modificano solo in parte il
fondo ( es. vendita merci che comporta un
aumento di cassa ma che non coincide con la
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diminuzione delle merci)
Il sistema patrimoniale (Besta)
1. Rilevazione dei fatti interni di gestione
attinente ai processi tecnici di produzione (le
permutazioni e le modificazioni del capitale)
Inserimento nei conti di “valori di stima più o
meno incerti, non prontamente determinabili e
soggetti a ripetute rettifiche”
2. L’interdipendenza e la complementarietà
economica delle operazioni aziendali:
difficoltà di determinazione delle singole
variazioni “elementari” e “nette”.
3. Il contesto economico (XIX/XX sec.): attività
prevalentemente mercantile transazioni limitate,
prevalenza di elementi materiali sugli immateriali
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Il sistema del reddito di Zappa
Oggetto: il risultato di esercizio
Aspetti di osservazione:
valori numerari
certi (cassa, assegni circolari)
assimilati (banca, crediti e debiti di
regolamento)
presunti (crediti e debiti in moneta estera)
valori economici
inerenti il capitale di proprietà e i suoi
movimenti
riferiti al reddito e ai suoi componenti: costi
e ricavi
24
Due categorie di costi e ricavi
1.
2.
Costi e ricavi legati alle operazioni di
acquisto/vendita materie, prodotti e
servizi e operazioni di acquisto apporto e
cessione di beni a fecondità ripetuta
Crediti e debiti non numerari, cioè costi e
ricavi che hanno come oggetto di
negoziazione di risorse finanziarie
Si ha un “ricavo” pari al valore dell’entrata di moneta al
momento dell’ottenimento del finanziamento, e una rettifica di
ricavo pari all’uscita di moneta, al momento della sua
restituzione.
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I valori economici misurati dai valori
numerari: il modello di Zappa
Versamento e
rimborso di
capitale
CAPITALE
Acquisto fattori
produttivi
COSTI
Vendita prodotti
RICAVI
Concessione e
recuperi
finanziamenti a
terzi
CREDITI NON
NUMERARI
Ottenimento e
rimborso
finanziamento di
terzi
DEBITI NON
NUMERARI
R
E
D
D
I
T
O
26
Altri sistemi
Amaduzzi - sistema del reddito e del capitale
-
-
valori finanziari (denaro, crediti e debiti di
regolamento e crediti e debiti non numerari)
valori economici (capitale e reddito)
Ardemani - sistema economico-finanziario
-
-
-
valori numerari (denaro, crediti e debiti di
regolamento)
valori economici (reddito, crediti di
finanziamento)
valori finanziari (capitale proprio, debiti di
finanziamento)
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Il metodo della partita doppia applicata
al sistema del reddito
I conti numerari (certi, assimilati e
presunti) sono bifase e accolgono le entrate
in dare e le uscite in avere
I conti di reddito (accesi ai costi e ricavi,
es. materi c/acquisti, salari e stipendi, fitti
attivi) sono unifase e accolgono i costi in
dare e i ricavi in avere
I conti accesi al capitale netto accolgono
in dare le diminuzioni di netto e in avere gli
aumenti di netto.
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La natura dei conti
ORIGINARI
(NUMERARI)
DERIVATI
(ECONOMICI)
REDDITUALI
DI CAPITALE
(del netto)
Liquidità attuale (certi)
(cassa, banca c/c, posta c/c)
- Costi e ricavi d’esercizio
- Liquidità differita
(assimilati)
(crediti verso clienti, debiti
verso fornitori, altri crediti e
debiti di regolamento)
- Conti di reddito con
funzionamento bifase
(immobilizzazioni, titoli e
partecipazioni, crediti e
debiti di finanziamento)
- Ratei, fondi spese e
rischi (presunti)
- Costi e ricavi di differita
imputazione
(rimanenze e risconti)
- Conti economici
inerenti il capitale di
rischio
(capitale di rischio,
riserve)
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I conti numerari
Valori
numerari
Certi
Assimilati
Presunti
(valore
liquido)
(rischio di
insolvenza)
(valore
stimato)
Attivi
Cassa
Crediti vs/
clienti
Crediti vs/
clienti
esteri
Passivi
Nessuno!
Debiti
Debiti
vs/fornitori vs/fornitori
esteri
N.B. “presunto” vuole dire che è stato oggetto di “stima”
30
Il funzionamento dei conti
SERIE DI
CONTI
DARE
AVERE
CONTI
NUMERARI
Entrate
Uscite
CONTI DI
REDDITO
Costi
Ricavi
CONTI DI
CAPITALE
Decrementi Incrementi
di capitale
di capitale
31
Il funzionamento dei conti
"CONTO ..."
DARE
Entrate
Costi
Rettifica Ricavi
Crediti
Riduzione Debiti
Decrementi netto
AVERE
Uscite
Ricavi
Rettifica costi
Debiti
Riduzione crediti
Incrementi netto
32
Esempio 1 : acquisto in contanti
Acquisto di 50 Kg di grano per
complessivi € 700, pagamento in
contanti
Merci c/acquisti
Cassa
Dare
Avere
Dare Avere
700
700
33
Esempio 2 : vendita in contanti
Vendita di 100 Kg di pane per
complessivi € 150, regolamento in
contanti
Cassa
Prodotti c/vendite
Dare Avere
Dare
Avere
150
150
34
Gli strumenti della rilevazione
Per effettuare le registrazioni contabili
occorre disporre di due strumenti:
i registri contabili
il piano dei conti
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I registri contabili
Prima nota
Libro giornale
Libro mastro
Libri
principali
36
La prima nota
la prima nota non è un vero e proprio
registro contabile e non è obbligatorio
è un registro a forma libera, che non
segue le regole della partita doppia
serve per registrare gli estremi della
documentazione giustificativa delle
rilevazioni successive (ad esempio n.
fattura, intestatario della stessa, ecc.)
37
Il libro giornale
è un registro obbligatorio
rileva i fatti di gestione secondo un
criterio cronologico
i fatti di gestione vengono rilevati, in
successione, giorno per giorno, secondo il
momento della loro manifestazione
finanziaria
38
Il libro giornale
IL GIORNALE
1
2
3
4
5
Data
Conto da addebitare
a Conto da accreditare
Descrizione
colonna 1 si indica il numero progressivo del conto da addebitare all'interno del piano dei
conti.
colonna 2 si indica il numero progressivo del conto da accreditare all'interno del piano dei
conti.
Colonna 3 accoglie il testo della scrittura vera e propria il c.d. "articolo“
Colonna 4 accoglie gli importi degli addebitamenti
Colonna 5 accoglie gli importi degli accreditamenti
39
Il libro mastro
È un libro obbligatorio
rileva i fatti di gestione in modo
sistematico, cioè in ragione degli
effetti che il fatto ha sul sistema di
valori aziendale
In sostanza il libro mastro non è altro che
l’insieme dei mastri, cioè dei conti, che
vengono utilizzati in contabilità
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Il conto
IL CONTO
Il conto
Dare
CASSA
Data
Operazione
1/1/08
14/1/08
Saldo anno precedente
Riscossa fattura
Importo
500
1.400
Avere
Data
25/1/08
Operazione
Importo
Pagato debito
800
41
Ulteriori registri
Libro dei cespiti ammortizzabili
Inventario
Libri previsti dalla legislazione sul
lavoro (libro paga e libro matricola)
Registri previsti ai fini IVA (registro
degli acquisti, registro dei
corrispettivi e registro delle fatture
emesse)
42
I Registri IVA
Nei registri IVA sono annotati i documenti emessi per certificare le
operazioni attive ed i documenti ricevuti a fronte delle spese
sostenute.
Il registro delle fatture emesse è obbligatorio salvo si tratti di
“contribuenti minimi” e nel caso in cui i commercianti al minuto
provvedano alle annotazioni sul registro dei corrispettivi. Le
fatture immediate devono essere annotate entro 15 giorni
dalla data di emissione.
Il registro dei corrispettivi deve essere tenuto dai
commercianti al minuto e dagli altri soggetti che certificano i
corrispettivi con ricevute fiscali e scontrini fiscali. Esso
richiede la registrazione giornaliera dell’ammontare globale dei
corrispettivi con l’indicazione distinta degli importi
imponibili (IVA compresa suddivisi per aliquota), importi non
imponibili, importi esenti.
Nel registro degli acquisti si annotano, prima della liquidazione
e dopo averle numerate progressivamente, le fatture ricevute
dall’impresa per i beni ed i servizi acquistati.
43
Scrittura semplice
Se la registrazione comporta
l’addebitamento di un solo conto e
l’accreditamento di un solo conto, si
redige una scrittura (o articolo)
“semplice”
Merci c/acquisti a Cassa
500
44
Scrittura composta
Se si è in presenza di un solo conto da
addebitare e di più conti da accreditare,
oppure di più conti da addebitare e di un
solo conto da accreditare, la scrittura da
redigere è “composta”
Diversi
Merci
c/acquisti
Iva
ns/credito
a
Cassa
120
100
20
45
Scrittura complessa
In presenza di più conti da accreditare e più
conti da addebitare l’articolo si dice
“complesso”
Diversi
a Diversi
Merci c/acquisti
500
Spese di
trasporto
100
Cassa
200
Fornitori
40046
Il piano dei conti
è una sorta di “elenco” che raccoglie
tutti i conti che possono essere
utilizzati
è formulato in base alle esigenze
della singola azienda
classifica i conti in base ad una
codificazione numerica o
alfanumerica
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II piano dei conti
Serie dei conti numerari
Serie dei conti di reddito
Valori numerari certi:
Costi e ricavi di esercizio:
- cassa
-disponibilità liquide
- materie c/acquisti
- prodotti c/vendite
- oneri del personale
-spese di vendita
- consumi energetici
- ecc.
Valori numerari assimilati attivi:
- crediti v/clienti
- effetti attivi
- effetti allo sconto
- effetti insoluti
- ecc.
Valori numerari assimilati passivi:
- debiti v/fornitori
- effetti passivi
- ecc.
Valori numerari presunti attivi:
- ratei attivi
- crediti in moneta estera
- fatture da emettere
- ecc.
Valori numerari presunti passivi:
- ratei passivi
- debiti in moneta estera
- fondo imposte
- ecc.
Costi e ricavi pluriennali:
- macchinari
- capannoni
- titoli
- partecipazioni
- crediti di finanziamento
-debiti di finanziamento
- ecc.
Costi e ricavi di differita imputazione:
- prodotti c/rimanenze finali
- risconti attivi
- risconti passivi
- ecc.
Serie dei conti del capitale e delle
sue parti ideali
- capitale sociale - riserva legale
- riserva statutaria
- fondo sovrapprezzo azioni
- utile di esercizio ecc.
48
Stato patrimoniale
Stato patrimoniale
Attività
Passività
Valori numerari certi
Conti di capitale
Valori assimilati attivi
Valori assimilati passivi
Valori presunti attivi
Valori presunti passivi
49
Conto economico
Conto economico
Componenti negativi
Componenti positivi
Costi di esercizio
Ricavi di esercizio
Costi pluriennali
Ricavi pluriennali
Ricavi di differita
imputazione
Costi di differita
imputazione
(da rinviare al futuro)
(da rinviare al futuro)
(provenienti dal passato)
(provenienti dal passato)
50
