IAS 11 Commesse a lungo termine IAS 11 Finalità ed ambito di applicazione Si applica a contratti di costruzione la cui esecuzione ricade, di solito, tra due o più esercizi Stabilisce criteri per l’appaltatore di attribuzione dei ricavi e dei costi E’ basato sui criteri di rilevazione dei ricavi e dei costi del Framework Fornisce linee guida pratiche 2 IAS 11 Ambito di applicazione - Confronto con i principi contabili di Gruppo 3 Il principio IAS 11 sia applica sia alle commesse ultrannuali (durata > ai 12 mesi) che a quelle infrannuali (durata < ai 12 mesi) Importante che vi sia alla base un contratto di costruzione con determinate caratteristiche Diverge in questo dagli attuali principi italiani: OIC 23 si applica solamente alle commesse ultrannuali IAS 11 Definizione di contratto di costruzione Contratto stipulato specificatamente per la costruzione di un bene o di una combinazione di beni strettamente connessi o interdipendenti in termini di – progettazione – tecnologia e funzione o – la loro utilizzazione finale 4 IAS 11 5 Tipi di commesse Commesse a prezzo fisso – Viene stabilito un prezzo fisso, o una quota fissa per unità di prodotto (più eventuali clausole di revisione del prezzo) Commesse a costo più margine – l’appaltatore è rimborsato a costi definiti, più una percentuale su tali costi o un margine fisso Combinazione – Ad esempio commesse a costo più margine con un prezzo massimo predefinito IAS 11 Tipi di commesse Contratti di costruzione di norma si applicano alla costruzione di singoli beni: ponti, opera complesse, strade, barche su ordinazione, ecc. Il principio si può applicare anche a prestazioni di servizi (vedasi IAS 18) 6 IAS 11 Combinazioni di commesse a lungo termine – Nel principio vige il concetto di suddividere oppure combinare insieme contratti formalmente redatti in maniera diversa – Se un contratto copre un numero di beni, la costruzione di ciascun bene deve essere trattato come un contratto separato, se: 7 Separate proposte sono state emesse Ciascun bene è soggetto a negoziazione separata Costi e ricavi di ciascun bene possono essere identiifcati Combinazioni di commesse a lungo termine IAS 11 – Gruppo di contratti può essere trattato come singolo contratto di costruzione ai fini del principio, se: 8 Gruppo di commesse negoziate come un pacchetto unico Commesse strettamente connesse ad un singolo progetto con un margine di profitto globale Commesse realizzate simultaneamente o in sequenza continua IAS 11 Ricavi di commessa Prezzo Revisioni Pagamento Ricavo = ± Variazioni ± ± concordato richieste Incentivi Fair Value del corrispettivo della commessa (stima) 9 Nella misura in cui è probabile che essi rappresentino ricavi veri e propri e Se è possibile determinarli in modo attendibile IAS 11 10 Costi di commessa Costi diretti (si riferiscono specif,) Costi indiretti Lavoro e materiali Assicurazione Ammortamento impianti e Progettazione generica macchinari Spese generali di Spostamento e locazione commessa impianti e macchinari [Oneri finanziari] Progettazione Rettifiche e garanzie Reclami Costi specificatamente addebitabili in base al contratto Costi di sviluppo e costi generali di amministrazione previsti nelle clausole contrattuali IAS 11 Costi di commessa ... – Costi non addebitabili costi generali amministrativi (salvo siano rimborsati) costi di vendita costi di ricerca e sviluppo (salvo siano rimborsati) ammortamento di impianti e macchinari non utilizzati in una particolare commessa – Cut-off costi dalla data di stipulazione del contratto alla data di completamento della commessa costi precedenti alla stipula del contratto? 11 IAS 11 Rilevazioni dei ricavi ricavi totali di commessa costi di completamento stadio di avanzamento e Possono essere misurati con attendibilità É probabile che i benefici economici affluiranno all’impresa? SI RISULTATO ATTENDIBILE Metodo della percentuale di completamento 12 NO RISULTATO NON ATTENDIBILE – Costi contabilizzati a C/E – Ricavi = costi recuperabili IAS 11 Metodo della percentuale di completamento – Ricavi e costi devono riflettere la percentuale di lavoro completato (matching) – Lo stato di avanzamento può essere misurato come: costi sostenuti/ costi totali di commessa ispezione del lavoro svolto completamento di una quantità fisica del lavoro di commessa – Attività future escluse dai costi sostenuti alla data di riferimento (costi di materiali non ancora utilizzati, pagamenti a subcontractors in anticipo) 13 IAS 11 Caso pratico 01 – Metodo della percentuale di completamento 14 IAS 11 Stima non attendibile – Quando non c’è alcuna stima attendibile i ricavi devono essere rilevati solo nei limiti dei costi di commessa sostenuti che è probabile recuperare i costi di commessa devono essere rilevati come costi nell’esercizio nel quale sono sostenuti – Perdita attesa rilevazione immediata – Quando le incertezze vengono meno 15 utilizzo del metodo della percentuale di completamento IAS 11 Perdite attese La perdita attesa deve essere rilevata immediatamente come costo senza tenere conto – se il lavoro della commessa è iniziato – dello stato di avanzamento – dei proventi da altre commesse 16 IAS 11 Cambiamenti nelle stime Il risultato è basato sulle stime correnti dei ricavi e dei costi di commessa L’effetto del cambiamento deve essere rilevato nel conto economico dell’esercizio corrente e negli esercizi successivi (IAS 8) 17 IAS 11 Rilevazioni nello Stato Patrimoniale Costi sostenuti alla data Più: Proventi rilevati X X X meno: Perdite rilevate X Fatturazione ad avanzamento dei lavori X Ammontare dovuto dal/(al) committente 18 (X) X IAS 11 Informativa integrativa – Informativa integrativa generale l’ammontare dei ricavi di commessa rilevati come ricavo nell’esercizio; i criteri utilizzati per determinare i ricavi di commessa rilevati nell’esercizio; e i criteri utilizzati per determinare lo stato di avanzamento delle commesse in corso – Per ogni commessa in corso 19 l’ammontare complessivo dei costi sostenuti e degli utili rilevati (meno le perdite rilevate) a quella data l’ammontare degli anticipi ricevuti l’ammontare degli importi trattenuti IAS 11 Caso studio 02 – Informativa integrativa di commessa 20