Università Bocconi a.a. 2013-14
30264 Scienza delle Finanze – CLEAM
Classe 4
Le imposte
p
indirette
Alberto Zanardi
Italia: imposte indirette
Gettito delle imposte indirette erariali nel 2011
Imposte indirette erariali
Imposte
indirette erariali
Imposte sugli affari
di cui:
Iva
Iva
Registro, bollo e sostitutiva
Assicurazioni
p
p
Imposte sulla produzione
di cui:
Oli minerali
Gas metano
Energia elettrica
Monopoli e lotto
Tabacchi
Lotto e lotterie
Altre imposte indirette
Irap Imposta regionale sulle attività produttive *
gettito mln euro
188 2
188.2
137.0
%
100 0
100.0
72.8
115.6
10.1
3.0
26.1
13.9
20.3
4.6
1.2
23.2
10.4
12.8
1.9
33.0
12.3
1.0
* I di tt
* Indiretta secondo la classificazione di contabilità nazionale
d l l ifi i
di
t bilità
i
l
2
Imposte indirette
Imposte generali
Colpiscono tutti i beni e servizi
scambiati
Imposte speciali (accise)
Colpiscono specifici beni e servizi
(esempio: imposte di fabbricazione e
imposte di consumo)
Imposte sul valore pieno
Imposte sul valore aggiunto
Colpiscono l’intero valore del bene
scambiato
Colpiscono l’incremento di valore che
si genera in un particolare stadio della
produzione o della distribuzione
Imposte monofase sul valore
pieno
Imposte plurifase sul valore pieno
(cumulativa)
Colpiscono l’intero valore del bene in un
singolo stadio del processo produttivo
(esempio: retail tax negli Stati USA)
Colpiscono l’intero valore del bene in tutti
gli stadi del processo produttivo
(esempio: IGE)
Metodo imposta da imposta
Imposta da versare:
Ti=tiVi-tjAi
Imposte plurifase sul
valore aggiunto
(non cumulativa)
Colpiscono l’incremento di
valore in tutti gli stadi del
processo produttivo
Metodo base da base
Imposta da versare:
Ti=ti(Vi-Ai)
IVA a debito IVA a credito
3
Imposte generali sulle vendite
Imposte generali sulle vendite
Sottopongono a tassazione la totalità degli scambi di merci e
delle prestazioni di servizi → imposte ad valorem
Esempio: se distinguiamo 3 fasi nel ciclo economico di un
bene:
– produzione
valore del bene=valore aggiunto = a
– vendita all
all’ingrosso
ingrosso valore del bene
bene=a
a + b valore aggiunto = b
– vendita al dettaglio valore del bene=a + b + c valore aggiunto = c
In assenza di imposte il prezzo finale del bene è:
p = a+b+c
4
Imposta sul valore pieno
Colpisce l’intero valore del bene (o servizio) scambiato
a
a.
Imposta monofase sul
s l valore
alo e pieno
• Si applica in una sola fase del processo di produzione e distribuzione
delle merci
•
In pratica il prelievo può realizzarsi:
•
•
•
•
al momento della produzione (minori costi amministrativi ma minore trasparenza nel
prelievo)
al momento della vendita all’ingrosso
all ingrosso
al momento della vendita al dettaglio
Esempio:
p Imposta
p
monofase al dettaglio
g di aliquota
q
td
• Imposta = gettito = (a+b+c) td
• prezzo finale è: p = (a+b+c)(1+td)
Nell caso di un’imposta
N
’i
t monofase:
f
– il gettito dipende dalla fase di applicazione (a parità di aliquota, il carico
fiscale si riduce se imposta applicata prima)
l aliquota è generalmente elevata
– per esigenze di gettito l’aliquota
– l’imposta è molto vulnerabile a fenomeni di evasione (aliquota elevata,
una sola fase tassata)
5
Imposta sul valore pieno
b.
Imposta plurifase (cumulativa o a cascata) sul valore pieno
• Colpisce il valore pieno del bene in tutte le fasi del suo processo di
produzione e distribuzione (in
p
( termini macroeconomici: fatturato))
produzione
ingrosso
dettaglio
t1 a
t2 (a + b)
t3 (a + b + c)
–
Imposta = t1 a +t2 (a + b)+t3 (a + b + c)
•
Con aliquota uniforme tc
• Imposta
Imposta= tc [a
[a+(a+b)+(a+b+c)]
(a b) (a b c)]
• p = (a+b+c)+tc [a+(a+b)+(a+b+c)]
Prima del 1973 in Italia: IGE ((imposta
p
generale
g
sull’entrata))
Con un’imposta plurifase sul valore pieno:
– un dato livello di gettito può essere ottenuto con aliquote più basse si
riducono gli incentivi all
all’evasione
evasione
– il prezzo finale (e l’imposta complessiva) dipende dal numero di scambi che
caratterizzano il ciclo economico del bene
• il carico fiscale è minimizzato se l’impresa è integrata verticalmente
distorsioni sulle scelte tecnologiche dell’impresa
dell impresa (non
(non-neutralità)
neutralità)
6
Imposta plurifase sul valore pieno e
integrazione
g
verticale
Immaginiamo che, per gli stessi valori aggiunti, le fasi di ingrosso e
dettaglio siano incorporati in un
un’unica
unica fase
Produzione
ingrosso
g
e dettaglio
g
tc a
tc ((a+b+c))
– Il carico fiscale complessivo e il prezzo sono rispettivamente:
T= tc a+ tc (a+b+c)=
T
( b ) tc [2a+b+c]
[2 b ]
P=(a+b+c)+ tc [2a+b+c]
inferiori ai precedenti per l’importo tc (a + b)
Ma il valore economico del bene non è cambiato violazione del
principio di neutralità
7
Imposta plurifase sul valore aggiunto (Iva)
Colpisce tutte le fasi del processo di produzione e distribuzione ma in
ogni fase il solo incremento di valore realizzato (in termini macro:
valore dei beni prodotti) neutralità rispetto alle scelte di integrazione
verticale
Due metodi di applicazione
1) Metodo base da base
I ognii fase
In
f
l’aliquota
l’ li
t sii applica
li alla
ll differenza
diff
ttra il valore
l
d
delle
ll
vendite e il valore degli acquisti
• L’i
L’imposta
t da
d versare dall’impresa
d ll’i
i è data
d t da:
d
Ti = ti (Vi-Ai)
Vi = valore delle vendite dell’impresa i
Ai = valore degli acquisti della medesima impresa i
ti = aliquota sulla fase i
8
Iva: metodo base da base
Valore del
bene
IVA da
versare
Prezzo (lordo)
del bene
Produzione
a
t1 [a
[a-0]=
0] t1 a
a+t1 a
a=a(1+t
a(1+t1)
Ingrosso
a+b
t2 [a+b-a]= t2 b
a+b+t1 a+t2 b
Dettaglio
g
a+b+c
t3 [[a+b+c-a-b]=
] t3 c
a+b+c+t1 a+ t2 b+ t3 c
T = t1 a + t2 b + t3 c
P = a+b+c+ t1 a + t2 b + t3 c
Il p
prezzo finale del bene e il carico fiscale dipendono
p
dalle aliquote
q
applicate
pp
in tutte le fasi e da quanto valore aggiunto si è in queste generato
Se t1=t2=t3=t (aliquote uniformi) il prezzo finale è p=(a+b+c)(1+t)
indipendentemente dal valore aggiunto generato in ciascuna fase
Problema: non è possibile ricostruire T senza avere informazioni dettagliate
sull’articolazione del p
processo di p
produzione e distribuzione ((mancanza di
trasparenza)
9
Iva: metodo imposta da imposta
2) Metodo imposta da imposta
In ogni fase ll’imposta
imposta da versare è calcolata come differenza tra
l’imposta sull’intero valore delle vendite e l’imposta
sull’intero valore degli acquisti
tj = aliquota sugli acquisti
• L’imposta da versare dall’impresa i è data da:
Ti = tiVi – tjAi
imposta incassata sulle vendite
(Iva a debito)
imposta pagata sugli acquisti
((Iva a credito))
10
Iva: metodo imposta da imposta
Valore del
bene
IVA a
DEBITO
IVA a
CREDITO
IVA da
VERSARE
Prezzo (lordo)
del bene
Produzione
a
t1 a
0
t1 a-0
a+t1a=a ((1+t1)
Ingrosso
a+b
t2 (a+b)
t1 a
t2 (a+b)-t1 a
(a+b) (1+t2)
Dettaglio
a+b+c
t3 (a+b+c)
t2 (a+b)
t3 (a+b+c)-t2 (a+b)
(a+b+c) (1+t3)
T = t1a + t2(a+b) - t1a + t3(a+b+c) - t2(a+b) = t3(a+b+c)
P = (a+b+c)(1+t3)
Grazie al meccanismo del rimborso tra una fase e l’altra:
l altra:
l’imposta totale versata è commisurata al valore complessivo del
bene (indipendentemente da come si è formato nelle varie fasi) ed è
parii all’imposta
ll’i
t pagata
t dall’acquirente
d ll’
i
t finale
fi l
solo l’aliquota applicata nell’ultima fase è rilevante per la
determinazione del prezzo finale e del carico fiscale
11
Iva imposta da imposta: esempio
Prezzo netto Iva
Acquisti
Acciaio
Altre componenti
Lavoro
Vendite
Automobili
Iva da versare
Iva 10%
100
500
400
1300
(costi 1000 profitti 300)
Prezzo lordo Iva
- 10
- 50
110
550
+ 130
1430
70
In questo caso,
caso essendo ll’aliquota
aliquota unica coincidenza con metodo base
da base:
70 = 10% * [1300 – (500 + 100)] = 10% * 700
Inoltre: valore aggiunto coincide con salari + profitti = 400 + 300
12
Iva: base da base vs. imposta da imposta
Il metodo imposta da imposta è preferibile per:
– semplicità di calcolo e trasparenza: l’imposta complessiva che grava
su un bene in una qualsiasi fase è esattamente pari all’imposta
pagata sugli acquisti in quella stessa fase
proprietà desiderabile soprattutto in relazione alle esportazioni. Per
applicare
l
ill principio di
d destinazione
d
( b
(rimborsare
all’esportatore
ll’
l’IVA
l’
pagata sugli acquisti e applicare aliquota zero sulle vendite) non è
necessario conoscere le aliquote applicate e i valori aggiunti generati in
t tt lle ffasii precedenti
tutte
d ti
possibilità di agevolare determinati beni e servizi (l’aliquota effettiva
coincide con l’aliquota applicata nell’ultimo stadio)
– ill meccanismo del
d l rimborso
b
tra una fase
f
e l’altra
l’ l
(“contrasto
(“
di
d interessi”)
”)
dovrebbe contrastare gli incentivi all’evasione
Ovviamente
O
i
se aliquote
li
uniformi:
if
i base
b
da
d base
b
e imposta
i
da
d imposta
i
coincidono
Il metodo
t d imposta
i
t da
d imposta
i
t è quello
ll adottato
d tt t iin Italia
It li (e
( in
i tutta
t tt la
l UE)
13
Base da base vs. imposta da imposta
Esempio: A produce un bene intermedio che viene utilizzato da B, che produce
a sua volta un bene intermedio che viene utilizzato da C per produrre un bene
finale
Impresa A
Beni intermedi
Salari e profitti
Fatturato
Valore aggiunto
Aliquota Iva
Iva imposta da imposta
Iva a debito
Iva a credito
Iva da versare
Iva base da base
Iva da versare
Impresa B
Impresa C
% su fatturato
bene finale
Totale
100
100
100
20%
100
200
300
200
20%
300
200
500
200
10%
20
0
20
60
20
40
50
60
-10
50
10%
20
40
20
80
16%
Con il metodo imposta
p
da imposta
p
(ma
(
non con il metodo base da base):
)
• è possibile ricostruire il debito d’imposta gravante sul bene in una
qualsiasi fase guardando all’imposta pagata sugli acquisti in quella fase
(in rosso)
• è possibile tassare il bene finale con l’aliquota desiderata (l’aliquota
effettiva coincide con l’aliquota applicata nell’ultimo stadio) (in blu)
14
Iva: evasione
Nonostante il “contrasto
contrasto di interessi
interessi” implicato dalla catena “imposta
imposta da imposta”
imposta ,
l’Iva è un’imposta fortemente evasa
Infatti all’ultimo stadio incentivo del consumatore finale ad evadere l’imposta in
quanto non può portare in detrazione gli acquisti
15
Iva: base imponibile
La base imponibile (valore aggiunto) può essere definita in tre modi
diversi in relazione al trattamento dell’imposta pagata sui beni di
investimento:
– reddito lordo: l'Iva pagata sui beni di investimento non è
ammessa in detrazione (VA = beni di consumo + beni di
investimento)
– reddito netto: l'Iva pagata sui beni di investimento è ammessa
in detrazione ma solo in proporzione alla quota di ammortamento
dei beni capitali utilizzati nel periodo d'imposta (VA = beni di
consumo + beni
b
di
d investimento non utilizzati
l
nell processo
produttivo durante il periodo di imposta)
– consumo: l'Iva pagata sui beni di investimento è ammessa in
detrazione in misura integrale (VA = beni di consumo →
allontanamento dalla nozione economica di VA))
16
Iva tipo reddito lordo, reddito netto, consumo:
esempio
p
17
Iva: riferimento dell’imposta
• Finanziario: colpisce solo le operazioni che danno luogo a
transazioni monetarie (vendite e acquisti)
– Compatibile con il metodo imposta da imposta (Iva)
• Reale: si tiene conto della formazione del VA nel corso del processo
produttivo e distributivo,, prescindendo
p
p
dagli
g effettivi movimenti
monetari
– Richiede l’adozione del metodo base da base (Irap)
• La differenza concerne il trattamento delle scorte e dei prodotti
in corso di lavorazione: la variazione p
positiva delle scorte entra
nella base imponibile di tipo reale, ma non nella base imponibile di
tipo finanziario
18
Iva: classificazione delle operazioni
Le operazioni di scambio di beni e servizi,
servizi rilevanti per ll'applicazione
applicazione
dell‘Iva, possono essere distinte in tre categorie:
– operazioni imponibili: le operazioni sono assoggettate a
i
imposta
t sull loro
l
intero
i t
valore
l
secondo
d l'aliquota
l' li
t prevista
i t dalla
d ll
legge
– operazioni
p
non imponibili
p
((ad aliquota
q
zero):
) l'aliquota
q
applicata nell'ultimo stadio produttivo è nulla ed è ammessa la
detrazione dell’imposta pagata sugli acquisti → è come se l’Iva
non esistesse (esportazioni)
– operazioni esenti: non è prevista l'applicazione dell'imposta
sul valore aggiunto creato nell'ultimo stadio produttivo ma non
è ammessa lla detrazione
d t i
dell’imposta
d ll’i
t pagata
t suglili acquisti
i ti →
la catena dell’Iva si interrompe all’ultimo stadio
19
Classificazione delle operazioni Iva: esempio
L'impresa A vende all'impresa B un bene intermedio, che ha prodotto
utilizzando il solo fattore lavoro, al prezzo di 1000
L'impresa
p
B, utilizzando il bene acquistato
q
da A e il fattore lavoro, produce
p
un
bene finale che vende a 2000
Con tA=10% e tB=20% calcolare l’Iva versata da A e B e l'aliquota effettiva
che grava sul bene prodotto da B quando la vendita del bene finale B sia:
1) operazione imponibile; 2) operazione non imponibile; 3) operazione esente
1) operazione imponibile
TA = 10% x 1000 = 100
TB = 20% x 2000 - 10% x 1000 = 300
t = 400/2000 = 0,20
2) operazione
i
non imponibile
i
ibil
TA = 10% x 1000 = 100
TB = 0 – 10% x 1000 = -100
t = 0/2000 = 0
3) operazione esente
TA = 10% x 1000 = 100
TB = 0 – 0 = 0
t = 100/2000 = 0,05
20
L’Iva in Italia
• L'IVA si applica (operazioni imponibili):
– alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel
territorio nazionale nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di
arti e professioni
– alle importazioni da paesi extra-UE
extra UE da chiunque effettuate
(imprese e consumatori finali) (tassazione secondo il principio di
destinazione)
– agli acquisti intracomunitari effettuati nell'esercizio di imprese,
oltre che agli acquisti di mezzi di trasporto a titolo oneroso e agli
acquisti
acqu
st pe
per co
corrispondenza
spo de a e
effettuati
ettuat da co
consumatori
su ato finali
a
(tassazione secondo il principio di destinazione)
• Operazioni non imponibili: esportazioni extra-UE e cessioni
intracomunitarie
• Operazioni esenti: servizi creditizi, assicurativi e finanziari,
trasporti urbani, servizi sanitari e previdenziali, istruzione
21
L’Iva in Italia
• Soggetti Iva: imprenditori,
imprenditori esercenti arti e professioni
• Obbligo di rivalsa: i soggetti Iva hanno l’obbligo giuridico di rivalersi
sull’acquirente per l’imposta pagata in sua vece all’erario
– il consumatore finale è il soggetto formalmente colpito
– percussione dell’imposta ՞ incidenza dell’imposta
• Metodo: imposta da imposta
• Base imponibile: valore aggiunto tipo consumo
• Aliquote (vincoli comunitari):
– ordinaria: 22% (dal luglio 2013)
– ridotte: 4% (alimentari, libri, periodici), 10%
Obi i i redistributivi,
Obiettivi
di ib i i politiche
li i h protezionistiche,
i i i h sostegno settoriale
i l
• Riferimento di tipo finanziario
• Compartecipazione Iva a favore delle Regioni (rideterminata anno per
anno, attualmente = 44,7%)
• Destinazione di una quota dell’Iva nazionale al finanziamento del
bil
bilancio
i comunitario
it i (risorsa
(i
propria
i UE)
22
Bassa performance dell’Iva in Italia
Determinanti:
• Settori con operazioni esenti
• Aliquote ridotte
• Evasione
23
Le imposte sulle vendite in un contesto
internazionale
Quando applicate agli scambi internazionali si richiede che le
imposte generali sulle vendite soddisfino 3 criteri:
– Neutralità: non devono distorcere i flussi commerciali
internazionali e quindi l’allocazione efficiente dei beni
la tassazione non deve alterare i prezzi relativi pre-imposta tra
beni importati e beni di produzione domestica
– Ripartizione del gettito tra paesi: data la loro natura di imposte
sui consumi, devono essere tali da attribuire il gettito ai paesi dove
sii realizza
li
il consumo
– Applicabilità: devono essere concretamente applicabili con costi
limitati in termini di informazioni richieste
24
Principio di origine e di destinazione
La neutralità dell’imposta richiede almeno di evitare la
doppia tassazione del bene oggetto di scambio
internazionale (cioè sia nel paese esportatore sia in quello
importatore)
Necessario scegliere tra:
– tassazione secondo il p
principio
p di destinazione: sui beni
oggetto di scambio internazionale si applica esclusivamente
il regime fiscale (aliquota) del paese di destinazione
(consumo) dello scambio
– tassazione secondo il principio di origine: sui beni
oggetto di scambio internazionale si applicano
esclusivamente il regime fiscale (aliquota) del paese di
origine (produzione) dello scambio
25
Principio di destinazione con dogana
Esempio:
tA=10%
tB=20%
Dogana
A
B
Valore del bene intermedio venduto dall’impresa alfa del paese esportatore A =
200; valore aggiunto dall’impresa beta del paese importatore B = 100; prezzo
bene finale = 300
• In assenza di imposte: pI = 200
pF = 300
• Con le imposte:
Paese A
• Impresa : Iva a credito = 0; IVA a debito = 0; Iva da versare = TA = 0; pI=200
Paese B
• Scambio del bene intermedio: l’impresa versa 40 in dogana; pI=240.
p
: Iva a credito = 40;; Iva a debito = 60
• Scambio del bene finale: Impresa
Iva da versare = 20; pF=360; TB = 40 (dogana) + 20 (bene finale) = 60
26
Principio di destinazione
Il principio di destinazione soddisfa i 3 criteri sopra richiamati?
Vantaggi:
• Non modifica i prezzi relativi (hp: siamo nel paese B) neutralità
• Il gettito è attribuito al paese dove il bene è consumato,
indipendentemente dal luogo di produzione
Svantaggio: è di difficile applicazione perché richiede le dogane. In un
mercato unico incentivi per le imprese a dichiarare che il bene
prodotto
d tt è esportato
t t ((operazione
i
non iimponibile)
ibil ) anche
h se in
i realtà
ltà è
consumato internamente (operazione imponibile)
27
Principio di origine
Esempio:
tA=10%
tB=20%
A
B
Con le imposte:
Paese A:
• Impresa : Iva a credito = 0; Iva a debito = 20; Iva da versare = TA = 20;
pI=220
220
NB: se lo stesso bene intermedio fosse prodotto in B costerebbe 240
(distorsione)
P
Paese
B
B:
• Scambio del bene finale: Impresa : Iva a credito = 20; IVA a debito = 60;
Iva da versare = 40; pF = 360; TB = 40 (bene finale)
28
Principio di origine
Il principio di origine soddisfa i 3 criteri?
Svantaggi:
• Distorce i prezzi relativi:
• Il gettito non è attribuito al paese dove il bene viene consumato ma
a quello dove è prodotto
Vantaggio: è di facile applicazione perché non richiede l’esistenza delle
dogane
29
Principio di destinazione e
principio di origine
Conclusione:
il principio di destinazione è preferibile al principio di
origine
g
sul p
piano
• dell’efficienza e
• della ripartizione
p
del g
gettito tra p
paesi
ma è di difficile applicazione in un mercato unico
30
Applicazione dell’Iva nell’Unione Europea
• Per le esportazioni (scambi extra-comunitari)
– Principio di destinazione (dogane)
• Per glili scambi
bi intra-comunitari
i
i i (1993:
( 993 mercato unico,
i
abolizione
b li i
delle dogane interne alla Comunità)
– Regime definitivo (proposto ma mai applicato)
• Principio
P i i i di origine
i i ma accompagnato da:
d
– armonizzazione delle aliquote tra paesi (per assicurare neutralità)
– stanza di compensazione (per correggere la ripartizione del gettito)
– Regime transitorio (ripetutamente prorogato fino ad oggi)
• Principio di destinazione per acquisti effettuati da soggetti Iva
(imprese) ma in assenza di dogane
– l’impresa
l impresa esportatrice non applica l’imposta;
l imposta; l’impresa
l impresa importatrice autoliquida l’IVA sugli acquisti (reverse charge : è l’acquirente che versa l’Iva
e non il venditore come solitamente accade)
– le dogane vengono sostituite dallo scambio di informazioni tra le
amministrazioni finanziarie dei due paesi sull’identità
sull identità di esportatore /
importatore
• Principio di origine per acquisti effettuati da consumatori
finali
– eccezione per automobili e vendita per corrispondenza (casi in cui si
applica il principio di destinazione)
31
Regime transitorio
Esempio:
tA=10%
tB=20%
A
B
Con le imposte:
Paese A:
• Impresa : IVA a credito = 0; IVA a debito = 0; IVA da versare = TA = 0;
pI=200
200
Paese B:
• Scambio del bene intermedio: l’impresa non versa nulla in dogana
(
(perché
hé non esiste!)
i t !) ma auto-liquida
t li id l’IVA sull’acquisto
ll’
i t intracomunitario
i t
it i
(reverse charge) TB = 40
• Scambio del bene finale: Impresa : IVA a credito (da auto-liquidazione) =
40 IVA a debito
40;
d bit = 60;
60 IVA da
d versare = 20;
20 pF=360
360 ; TB = 40 (bene
(b
intermedio) + 20 (bene finale)
32
Irap
• L'Imposta regionale sulle attività produttive (Irap) è
stata introdotta con la riforma fiscale del 1998
• Sostituisce i contributi sanitari, Ilor e altri tributi minori
• Tributo “originale”: pochi esempi di “regional business
tax” (Fr: tax professionnelle; Ger: Gewerbesteuer; Michigan
tax
(Usa): single business tax; Municipalità ungheresi)
• I conti nazionali la classificano impropriamente
p p
come
imposta indiretta. In realtà imposta diretta
• Tributo principale della fiscalità regionale (devoluto)
gettito
i 2011:
2011 33,0
33 0 mld
ld euro
ma distribuito in modo fortemente differenziato tra Regioni:
indice della base imponibile
p
per
p abitante
Italia:
100
Lombardia:
158
Calab ia
Calabria:
41
33
Irap: elementi costitutivi
• Presupposto:
pp
esercizio abituale di un'attività diretta alla produzione o allo
scambio di beni o servizi (presupposto diverso da imposte
sul reddito e da imposte sugli scambi)
• Soggetti passivi:
–
–
–
–
i soggetti passivi dell'Ires
l società
le
à di
d persone
gli esercenti arti e professioni (lavoratori autonomi)
gli organi
o gani e amminist
amministrazioni
a ioni dello Stato,
Stato regioni,
egioni province,
p o ince
comuni ed enti pubblici
34
Irap: elementi costitutivi
Base imponibile:
•
•
Valore aggiunto
gg
di tipo
p reddito netto con riferimento reale
BI= Ricavi (val produzione) + Scorte – acquisti intermedi – ammortamenti =
= Profitti + salari + interessi (netti)
•
Nella legge Irap: calcolo “per
per differenza”
differenza
BI aggregata = Prodotto interno netto
Esempio:
NB: BI Irap
pp
può essere p
positiva anche se i p
profitti sono negativi
g
35
Irap: elementi costitutivi
• Deduzioni base imponibile
Successivamente alla sua introduzione sono stati previste deduzioni
fi li t ad
finalizzate
d incentivare
i
ti
l’impiego
l’i i
di lavoratori
l
t i dipendenti
di
d ti a tempo
t
indeterminato
In particolare:
– esclusione dalla base imponibile dei contributi previdenziali e assistenziali a
carico del datore di lavoro relativi ai lavoratori dipendenti assunti a tempo
indeterminato
– abbattimento forfettario della base imponibile
p
per
p 4.600 euro per
p ciascun
lavoratore dipendente a tempo indeterminato (maggiorazioni per lavoratrici,
per lavoratori di età < 35 anni e per imprese localizzate nel Meridione)
queste
t deduzioni
d d i i stanno
t
cambiando
bi d la
l natura
t
dell’Irap,
d ll’I
originariamente prelievo sulla remunerazione di tutti i fattori
produttivi impiegati dall’impresa
• Metodo di calcolo
Base da base
36
Irap: elementi costitutivi
• Aliquota
Aliquota base: 3,9%.
3 9% Aliquote più elevate per banche e
assicurazioni (4,65%) e più basse per il settore agricolo (1,9%)
Le Regioni possono poi variare l'aliquota base in diminuzione fino a
zero o in aumento fino
f
ad
d un massimo d
di 0,92 punti percentualil e
differenziarla per settori e categorie (autonomia tributaria)
• Territorialità dell’imposta
L'imposta è dovuta alla Regione nel cui territorio è realizzata la
produzione del valore aggiunto
– Se il soggetto Irap opera in più regioni il valore aggiunto è ripartito tra
le diverse regioni in proporzione dell'ammontare delle retribuzioni del
personale operante nelle varie regioni ( eventuali distorsioni)
37
Differenze Irap rispetto a Iva
– Base imponibile:
Irap: reddito netto
Iva: consumo
– Riferimento:
Irap: reale
Iva: finanziario
– Metodo
M t d di applicazione:
li
i
Irap: base da base
Iva: imposta da imposta
– Aliquota:
Irap: uniforme per beni ma differenziata per regioni
Iva: differenziata per beni
– Settori :
Irap: tutti inclusa PA
Iva: esclusa PA
– Tassazione scambi internazionali:
p principio
p
p origine
g
Iva: principio
p
p destinazione
Irap:
38
Differenze Irap rispetto a Iva : esempio
Dati di bilancio
Ricavi
Materie prime
Retribuzioni
I t
Interessi
i passivi
i i
Variazione scorte
Ammortamenti
Investimenti
Profitti
Base imp Iva (consumo,
come se fosse base da
base )
Base imp Irap (reddito
netto)
R 200
R=200
M=80
L=40
F 30
F=30
S=-10
A=10
I=30
P=30
R-M-I = 200-80-30 = 90
R-M-A+S= 200-80-1010 100 P F L 100
10=100=P+F+L=100
39
Irap: osservazioni
Irap grava sui redditi
• non in capo all percettore (una
(
volta
l avvenuta la
l distribuzione
d
b
dei redditi)
• ma in capo a coloro che esercitano un
un’attività
attività di produzione e
scambio di beni e servizi (nella fase precedente, quella della
formazione dei redditi)
imposta diretta (e non indiretta come la classifica la
contabilità nazionale) che tassa il valore aggiunto
Indeducibilità dalla base imponibile dell'Irap degli interessi
passivi e della remunerazione capitale di rischio (profitto)
neutralità nei confronti delle scelte di finanziamento
(differenza rispetto a Ires)
40
Irap: osservazioni
Collegamento tra Irap e Ires/Irpef: deducibilità
I i i l
Inizialmente
t era prevista
i t l’indeducibilità
l’i d d ibilità dell’Irap
d ll’I
dalla
d ll base
b
imponibile Ires/Irpef per evitare interferenze tra imposte
assegnate a differenti livelli di governo
Successivamente è stata riconosciuta la deducibilità di
componenti Irap che rappresentano costi ai fini Ires/Irpef:
• deducibilità dell’Irap pagata sulle spese per personale
dipendente
p
• deducibilità del 10% dell’Irap residua (corrispondente
forfettariamente all’Irap pagata sugli interessi passivi)
41
