Il controllo di gestione Filosofia gestionale, obiettivi, strumenti
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La definizione delle responsabilità economiche dei manager I centri di responsabilità Che cos’è un centro di responsabilità? Uno spazio organizzativo (insieme di compiti) per il quale viene individuato un responsabile, la cui attività influisce sull’uso delle risorse e sui risultati economici dell’azienda nel breve e/o nel lungo periodo La natura dei centri di responsabilità utilizza input Altri CdR ovvero: svolge attività utilizzando persone e risorse produce output Altri CdR Materiali Servizi Esterno CdR Beni Servizi ovvero: Esterno Misure dell’input: Misure dell’output: • Monetarie (costi) • Non monetarie • Giudizi sui CdR fornitori • Monetarie (ricavi) • Non monetarie • Giudizi da parte dei CdR clienti 3 Centro di responsabilità Input: 1. Costi 2. Informazioni non monetarie CdR (attività) Output: 1. Ricavi 2. Informazioni non monetarie 4 Tipi di responsabilità Ritorno sull’investimento = Ricavi - Costi Investimento • Centri di ricavo (CdR) • Centri di costo (CdC) • Centri di profitto (CdP) • Centri di investimento (CdI) 5 I Centri di Ricavo Es. Filiale di vendita Gli input non sono correlati agli output Centro di Ricavo Inputs monetari (solo i costi di periodo, non il CdV) Outputs monetari 6 Centri di costo: 1. parametrici 2. discrezionali Es. Reparto produttivo può essere stabilita una relazione “ottima” Inputs monetari Centro di Costo parametrico Outputs fisici Es. Unità di R & S non può essere stabilita una relazione “ottima” Inputs monetari Centro di Costo discrezionale Outputs non monetari 7 I costi parametrici o tecnici Caratteristiche del costo Se ne può determinare a priori l’ammontare in relazione agli obiettivi (è nota a priori la quantità di input per unità di output) Ammontare del costo programmato Dipende dagli obiettivi del CdC, generalmente il volume di produzione Analisi degli Scostamenti A parità di caratteristiche dell’output, “più bassi sono e meglio è”. Lo scostamento é un indice di efficienza Periodo di controllo Breve. Il controllo avviene definendo std di costo e analizzando gli scostamenti Esempi Materie prime, mano d’opera diretta 8 I costi discrezionali Caratteristiche del costo L’adeguatezza dell’ammontare del costo è una questione di giudizio Ammontare del costo programmato È stabilito in base a valutazioni qualitative che hanno a riferimento risultati qualitativi Analisi degli scostamenti Lo scostamento indica solo che si è speso + o - di quanto si era stabilito, ma non é una misura di né efficienza né di efficacia Periodo di controllo Nel breve si controlla solo l’ammontare del costo. Il controllo avviene prevalentemente partecipando alle decisioni in fase di planning. Esempi Pubblicità, Formazione del personale, Ricerca e Sviluppo, Promozione commerciale 9 I Centri di Profitto Es. Divisione Gli input sono correlati agli output Centro di Profitto Inputs monetari Outputs monetari 10 Caratteristiche dei Centri di profitto Il manager di un CdP ha l’autorità di decidere sulla quantità e qualità dei propri input e sulla relazione tra input e output I servizi forniti agli altri CdR non devono essere forniti a titolo gratuito I centri di profitto promuovono un forte spirito competitivo tra manager e fanno percepire il business come proprio 11 I centri di profitto e i prezzi di trasferimento • Presuppongono che le transazioni interne tra centri diversi siano regolate da prezzi interni (di trasferimenti) • Il ricavo di un centro è il costo di un altro centro • Non c’è un mercato per fissare i prezzi 12 Cosa sono i prezzi di trasferimento? Il prezzo di trasferimento misura il valore dei prodotti forniti da un centro di profitto a un altro CdR interno all’impresa. Il prezzo di mercato misura il valore degli scambi tra un’impresa e l’esterno. 13 I “tipi” di prezzi di trasferimento • • • • Basati sui costi Basati su i prezzi di mercato Negoziati Imposti 14 I prezzi di trasferimento basati sui valori di mercato Preferibile al Il CdR che acquista non prezzo dovrebbe pagare di più di quanto pagherebbe se basato sul acquistasse da un costo fornitore esterno I prezzi dovrebbero riflettere la circostanza Il fornitore può che si evitano alcuni costi ignorare i prezzi tipici delle transazioni con di l’esterno fallimento 15 I prezzi di trasferimento basati sul costo Spesso utilizzati quando non esiste un riferimento affidabile di mercato Il costo non dovrebbe essere un costo consuntivo, ma un costo predefinito (standard) per promuovere forme di controllo dei costi da parte del fornitore 16 I prezzi di trasferimento negoziati • Non sempre il Centro di Responsabilità fornitore ha interesse a vendere ai prezzi predeterminati • Poteri contrattuali e gerarchici diversi dei due Centri di Responsabilità possono condurre a decisioni non eque • Opportunità di ricorrere a meccanismi di arbitrato 17 I Centri di Investimento Es. Divisione i profitti sono correlati al capitale investito Centro di Investimento Input monetari Output monetari (correlati all’investimento) 18 Che cosa è un centro di investimento (CdI)? Un centro di investimento è un CdR per il quale il manager è responsabile sia del profitto sia di un utilizzo adeguato delle attività La divisione Z della ABC Corporation è un CdI. Nel 19X1 il reddito netto della divisione è stato 120.000 €, gli interessi passivi 30.000 € e la divisione ha utilizzato 1.000.000 € di attività nette. Qual è stato il ROI? € 150.000 Reddito + interessi ROI = Investimento netto = € 1.000.000 = 15 % 19
