Martedì,14Marzo2017-Direttore:AntonioGigliotti
L'ESPERTORISPONDE
28NOVEMBRE2013
ASSEGNAZIONEDELL’IMMOBILEALSOCIO
Una società a responsabilità limitata che svolge attività di costruzione ha ultimato i lavori su un immobile
abitativodamenodi5anni.
Oggi,datoilperdurantecontestodicrisieconomica,nonriuscendoavenderenéalocarel’immobile,decidedi
porreinliquidazionelasocietàedassegnareibeniaisoci.
Qualèilcorrettotrattamentofiscaledell’operazione?
LadisciplinaprevistaaifiniIva–AlfinedipoterinquadrareilregimeIvadell’operazioneinoggettoènecessario
ricordareche,aisensidell’art.2,comma2delD.P.R.633/72,leassegnazionidibeniaisociseguonoilregimeIva
previstoperlecessioniatitoloonerosodeibenistessi.
Pertanto,nelcasodispecie,l’operazioneèimponibileescontal’aliquotadel10%pergliimmobilinondilussoe
del22%pergliimmobilidilusso.
Conriferimentoinveceallabaseimponibile,nelcasodiassegnazionedeibeniaisoci,lastessaèrappresentata
da:
-prezzodiacquistoo,inmancanza,prezzodicostodeibeniodibenisimiliassegnati;
-spesesostenuteperl’esecuzionedelleprestazionidiservizi.
Pertantolasocietà,insedediassegnazione,dovràemettereun’autofattura,nelrispettodelledisposizioniappena
richiamate.
Lealtreimposteindirette-Essendol’operazionerilevanteaifiniIva,l’impostadiregistrovaapplicatanellamisura
fissadi168euroe,allostessomodo,leimposteipotecarieecatastalisonodovuteentrambenellamisurafissadi
168euro.
Leimpostedirette-Ancheaifinidelleimpostesuiredditil’operazioneèrilevante.
Aseguitodell’assegnazionedeibeniaisociilbenefuoriesceinfattidallasferaimprenditorialeesigenerapertanto
unaplusvalenza(ounricavo)tassabile.
Taledisposizioneappareovviaovesiconsidericheilbene,all’attodelsuoingressonellasferaimprenditoriale,
abbiacontribuitoallaformazionedelreddito,medianteladeduzionedeicosticonnessi:siritieneconsequenziale,
dunque,ilfattocheilbenesiasuccessivamentetassatoall’attodellasuauscitadallasferaimprenditoriale.
Ilricavofiscalmenterilevantesaràparialvalorenormale,cosìcomedefinitodall’art.9delTuir.
Siricorda,atalproposito,chepervalorenormalesiintendeilprezzoocorrispettivomediamentepraticatoperibeni
e i servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di
commercializzazione,neltempoenelluogoincuiibenioservizisonostatiacquisitioprestatie,inmancanza,nel
tempoenelluogopiùprossimi.
Pertanto,qualorailvalorenormalesiasuperiorealvalorecontabiledelbene,dovràessererilevataunaplusvalenza
fiscalmenterilevante.Nelcasoincuiilbeneassegnatononcostituiscaunbenepatrimonialeperl’impresa,bensì
unbenemerce(comenelcasodispecie)nonsiconfigureràunaplusvalenzamaunricavo.
Invece, qualora il valore normale sia inferiore al costo fiscalmente riconosciuto dobbiamo distinguere i seguenti
casi:
-assegnazionedibenistrumentali:sideterminaunaminusvalenzafiscalmenteindeducibile;
-assegnazionedibenimerce:afrontedellarilevazionedell’iscrizionediunproventoparialvalorenormalevisarà
l’azzeramentodellerimanenzeinizialiolarilevazionedelcostodiacquisto.Emergeràquindiuncostofiscalmente
deducibile
La tassazione in capo al socio –Al fine di poter individuare la forma di tassazione in capo al socio occorre far
riferimentoall’art.47,comma7delTuir,secondoilquale“lesommeoilvalorenormaledeib eniricevutidaisociin
casodirecesso,diesclusione,diriscattoediriduzionedelcapitaleesub eranteodiliquidazioneancheconcorsuale
dellesocietàedenticostituisconoutileperlapartecheeccedeilprezzopagatoperl'acquistoolasottoscrizione
delleazionioquoteannullate”.
Pertantosaràtassataincapoalsocioladifferenzatrailvalorenormaledelbeneassegnatoeilprezzopagatoper
l’acquistoolasottoscrizionedellequoteannullate.
AUTORE:REDAZIONEFISCALFOCUS
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