LezIVbilancio2014

4. Le transazioni e il costo del
venduto
Corso di Economia ed Organizzazione Aziendale
II - a.a. 2013-2014
Prof. Cristina Ponsiglione
[email protected]
www.docenti.unina.it/cristina.ponsiglione
1
Bilancio: l’analisi delle transazioni
Versamento (10.000) di capitale iniziale
Accensione di debiti (5.000)
valore
precedente
10.000
10.000
Cassa e liquidità
Totale Attività
GLENDALE MARKET
Stato Patrimoniale al 3 gennaio
valori
precedenti
Passività e Capitale Netto
Attività
15.000
15.000
Debito verso banche
5.000
0
Capitale versato
10.000 10.000
Totale Passività e Capitale Netto
15.000 10.000
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
3
Bilancio: l’analisi delle transazioni
Acquisto di merce (2.000) in contanti
4
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Bilancio: l’analisi delle transazioni
Vendita di merci (per 300, acquistata a 200) in contanti
5
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Bilancio: l’analisi delle transazioni
Acquisto di merce (2.000) a credito
6
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Bilancio: l’analisi delle transazioni
Vendita di merce (per 800 acquistata per 500) in contanti
7
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Bilancio: l’analisi delle transazioni
Vendita di merce (per 900 acquistata per 600) a credito
8
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Bilancio: l’analisi delle transazioni
Acquisto di una polizza assicurativa (200) pagata anticipatamente
9
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Bilancio: l’analisi delle transazioni
Acquisto di terreni (10.000) per 2.000 in contanti e per 8.000 con mutuo
10
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Bilancio: l’analisi delle transazioni
Vendita di terreni (acquistati a 5.000) per 1.000 in contanti e per il resto
trasferendo sull’acquirente il mutuo per 4.000
11
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Bilancio: l’analisi delle transazioni
Valore di mercato del capitale netto?
Prelievo di capitale (200) e di merce (400) da parte del proprietario
12
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw
Il capitale netto e il reddito
13
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Le variazioni del capitale netto dovute alla gestione
RICAVI
(2.000)
COSTI
(1.300)
=
Variazione del
C.N. per effetto
della gestione
Ricavi 5-gennaio: + 300
Ricavi 7-gennaio: + 800
Ricavi 8-gennaio: + 900
Costi 5-gennaio: - 200
Costi 7-gennaio: - 500
Costi 8-gennaio: - 600
UTILE
(700)
14
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Reddito e variazione del capitale netto
Transazioni relative
alla gestione che
aumentano il valore
del capitale netto!
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed.,
MCGraw Hill
Transazioni relative
alla gestione che
riducono il valore del
capitale netto!
Reddito (utile o perdita) =
variazioni del capitale netto per 15
effetto della gestione
L’utile rappresenta la variazione del capitale netto generata in un
certo periodo dalla gestione
Variazione del C.N.
( riserve di utili)
per effetto della
gestione
Variazione del C.N.
non legata alla gestione)
Ricavi realizzati nel periodo
Costi sostenuti nel periodo
=
Utile (perdita) del periodo
+
Apporti di capitale
Dividendi
=
Variazione del C.N. del periodo < > Reddito del periodo
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
16
Le variazioni del capitale netto della Glendale
Variazione del C.N.
( riserve di utili)
per effetto della
gestione
+
Variazione del C.N.
(non legate alla gestione)
per: (1) nuovi apporti
di capitale e (2) dividendi
=
100 =  Capitale Netto
17
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Le variazioni del capitale netto della Glendale
18
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Il capitale Netto (Equity)
Capitale sociale
640
Riserva da sovraprezzo delle azioni1.500
CAPITALE VERSATO
2.140
Utile (perdita) dell’esercizio
Riserve di utili
RISERVE DI UTILI
200
700
900
CAPITALE NETTO
3.040
Capitale versato
Dividendi
+
+
Capitale Netto
-
Gestione (Ricavi)
Gestione (Costi)
19
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Punti chiave da ricordare

Il capitale netto è costituito da capitale versato (che in una società per
azioni è rappresentato da azioni) e utili non distribuiti (riserve di utili), cioè
utili accumulati sin dalla data di costituzione dell’azienda.

Il capitale netto non riporta il valore di mercato delle azioni. Le riserve di
utili non sono “cassa”, non sono cioè liquidità. Sono bensì una parte dei
diritti vantati dai detentori del capitale di rischio sulle attività aziendali.

Coerentemente con l’equazione fondamentale del bilancio “attività =
passività + capitale netto”, qualsiasi transazione influisce su almeno due
voci dello stato patrimoniale: la contabilità è un sistema in partita doppia.

Alcuni eventi non rappresentano transazioni e non sono pertanto rilevati
dalla contabilità: un cambiamento di valore di mercato dei terreni;
avviamento realizzato, ma non acquistato; la trasformazione dell’azienda
da impresa individuale a società di capitale.
20
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Punti chiave da ricordare

Altri eventi determinano cambiamenti delle attività e/o delle passività,
ma non influiscono sul capitale netto: l’accensione di debiti di conto
corrente e di mutui ipotecari; l’acquisto di merce; l’acquisto di polizze
assicurative; l’acquisto e la vendita (al costo storico) di un terreno; la
riduzione di un debito bancario...

Vi sono poi eventi che determinano un cambiamento del capitale netto
e, contemporaneamente, anche delle attività e/o delle passività. I ricavi
e i costi sono, rispettivamente, incrementi e decrementi che il capitale
netto subisce in un periodo per effetto della gestione.

Il capitale netto aumenta anche quando i proprietari apportano nuovo
capitale e si riduce quando questi effettuano prelievi in conto capitale.
Queste transazioni non sono di gestione e non influiscono quindi sul
reddito.
21
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,13 ed., MCGraw Hill
Le voci di costo all’interno del Costo del venduto
Costo dei prodotti
portati a
completamento nel
periodo
Rimanenze iniziali di materiali diretti
+ Acquisti
- Rimanenze finali di materiali diretti
= Consumi di materiali diretti
+ Rimanenze iniziali di semilavorati
+ Costi di produzione del periodo
- Rimanenze finali di semilavorati
= Costo dei beni prodotti
+ Rimanenze iniziali di prodotti finiti
- Rimanenze finali di prodotti finiti
= Costo dei beni venduti
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,12 ed., MCGraw Hill
Prelievi di materiali
diretti nel periodo
Flusso dei costi di prodotto in un’azienda di produzione
E’ il solo costo di
competenza!
finali
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,12 ed., MCGraw Hill
Prodotti finiti
Come determinare i
valori analitici dei
singoli p.f.?
finali
iniziali
Costo dei beni venduti
Come determinare i
valori analitici dei
singoli
semilavorati?
iniziali
Costo dei
beni prodotti
costi diretti di trasformazione
costi indiretti di trasformazione
finali
incremento
iniziali
semilavorati
Costi produzione
sostenuti nel 200X
prelievi
acquisti
materie prime
Flusso dei costi di prodotto in un’azienda di produzione
Materie prime
Semilavorati
Prodotti finiti
Rimanenze iniziali di m.p.
+ Acquisti
Rimanenze iniziali di semilavorati
+ Prelievi
+ Manodopera diretta
+ Costi indiretti di produzione
Rimanenze iniziali di p.f.
+ Costo dei beni prodotti
= Materie prime disponibili per la
produzione
= Totale costi di produzione
sostenuti nel periodo
= Costo dei beni disponibili per la
vendita
- Rimanenze finali di m.p.
- Rimanenze finali di semilavorati
- Rimanenze finali di p.f.
= Prelievi (consumi) di m.p.
= Costo dei beni prodotti
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,12 ed., MCGraw Hill
= Costo dei beni venduti
Conto economico a CdV di un’azienda di produzione
Conto economico Rossi spa al 31/12/2003
Ricavi
250.000
Costo dei beni venduti:
Rimanenze iniziali di prodotti finiti
Costo dei beni prodotti (vedi dettaglio)
Costo dei beni disponibili per la vendita
Rimanenze finali (-)
105.000
117.000
222.000
85.000
Costo dei beni venduti
137.000
Margine industriale lordo
113.000
Costi di periodo
85.000
Risultato operativo
28.000
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,12 ed., MCGraw Hill
Conto economico a CdV di un’azienda di produzione
Da : Anthony et al., , “Il Bilancio”,12 ed., MCGraw Hill