Giovedì,16Marzo2017-Direttore:AntonioGigliotti
L'ESPERTORISPONDE
22LUGLIO2014
OMAGGIIMPONIBILICONAUTOFATTURAOANNOTAZIONE
NELREGISTROOMAGGI
In attuazione di una campagna promozionale, una società operante nel commercio all’ingrosso di articoli di
abbigliamentohaintenzionedioffrireinomaggiodellamaglietteconlogodellasocietà,chesononormalmente
commercializzate al prezzo di 17 euro. Il costo dei suddetti beni è di 10 euro. È detraibile l’Iva pagata
sull’acquistodellemagliette?Comebisognagestirelasuccessivacessionegratuita?
Gliomaggidibenirientrantinell’attivitàd’impresa,secondoleindicazionifornitedall’AmministrazioneFinanziaria
nellaC.M.188/E/1998,“noncostituisconospesedirappresentanza”.Dataleaffermazionederival’inapplicabilitàa
talioperazionidell’art.19-bis1,lett.h),D.P.R.n.633/72e,conseguentemente, dell’art.2,comma2,n.4),D.P.R.n.
633/72.
Pertanto:
• l’IVA assolta all'atto dell'acquisto è detraibile . Non trova, infatti, applicazione la previsione di indetraibilità
oggettivadicuiall'art.19-bis1co.1lett.h)delD.P.R.633/72;
• lacessione gratuita è imponibile IVA indipendentemente dal costo unitario dei beni (art. 2 comma 2 n. 4 del
D.P.R.633/72).
ÈnecessarioprecisarecheilD.M.19.11.2008,cheindividualecaratteristichecheunaspesadevepossedereper
esserequalificatacomespesadirappresentanza,nondifferenziatra“benioggetto”e“beninonoggetto”dell’attività
d’impresaepertantopossonoessere“dirappresentanza”lespesesostenutesiapergliunicheperglialtribeni,
superando,intalmodo,leindicazionifornitedall’AmministrazioneFinanziarianellaC.M.188/E/1998.
Ritenendovalidataleinterpretazioni:
• indipendentemente che la spesa relativa al bene da omaggiare possa o meno essere qualificata di
rappresentanza,l’impresahalapossibilitàdisceglieredinondetrarrel’IVAacreditorelativaall’acquistodeibeni
oggetto dell’attività e destinati a essere ceduti come omaggio,al fine di non assoggettare a IVA la successiva
cessionegratuita;
• qualora si ritenga che la spesa relativa al bene oggetto dell’attività ceduto gratuitamente possa essere
qualificatacome“spesadirappresentanza”, l’IVA a credito sarà detraibile solo per i beni di costo unitario non
superiorea€25,82,mentrelacessionedelbeneèrilevanteaifiniIVAindipendentementedalvaloredellostesso,
fermarestandol’esclusionedaIVAdellacessionegratuitasequestanonèstatadetrattasull’acquisto;
•qualorasiritengachelaspesarelativaalbeneoggettodell’attivitàcedutogratuitamentenonpossaessere
qualificataquale“spesadirappresentanza”,l’IVAacreditoèdetraibileaprescinderedall’importoelacessione
gratuitasaràrilevanteaifiniIVAindipendentementedalvaloredelbene,fermarestandolapossibilitàdi“rinunciare”
alladetrazioneescludendocosìdall’IVAlacessionegratuita.
Nel caso in cui si verifichino le condizioni per la cessione gratuita imponibile IVA, si dovrà procedere alla
determinazionedellabaseimponibileeadespletaregliobblighidocumentali.
Intalsenso,labaseimponibileèrappresentata,aisensidell’art.13,D.P.R.n.633/72 ,“dalprezzodiacquistoo,in
mancanza,dalprezzodicostodeib eniodib enisimili,determinatinelmomentoincuisieffettuanotalioperazioni”.
Nelcasodispecie,labaseimponibilesaràpariaeuro10.
Inoltre,èdatenereindebitaconsiderazionechelarivalsadell’IVAnonèobbligatoria ,comedispostodall’art.18,
D.P.R.n.633/72.
Comespessoaccade,l’IVArimaneacaricodelcedenteecostituisceperquest’ultimouncostoindeducibileexart.
99,comma1,TUIR.
Aifinipratici,sipotrà:
-emettereunafatturaconapplicazionedell’IVA,senzaaddebitare lastessaalcliente,specificandochetrattasidi
“omaggiosenzarivalsadell’IVAexart.18,DPRn.633/72”;
-emettereun’autofatturainunicoesemplare,conindicazionedelvaloredeibenicomesopraindividuato(prezzodi
acquistoodicosto),dell’aliquotaedellarelativaimposta,specificandochetrattasidi“autofatturaperomaggi”.La
stessapuòessere:
•singolaperciascunacessione(“autofatturaimmediata”);
•globalemensilepertuttelecessionieffettuatenelmese(“autofatturadifferita”);
-inalternativa,sipotràtenereilregistrodegliomaggi,sulqualeannotarel’ammontarecomplessivodellecessioni
gratuiteeffettuateinciascungiorno,distinteperaliquota.
AUTORE:REDAZIONEFISCALFOCUS
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