assegnazioni e cessioni agevolate ai soci

ASSEGNAZIONI E CESSIONI AGEVOLATE AI SOCI
Como, 2 febbraio 2016
La Legge di Stabilità 2016 mediante il pagamento di imposte sostitutive concede la possibilità di assegnare o
cedere in modo agevolato beni ai soci; questa agevolazione rappresenta il naturale rimedio per fuggire dal
regime delle società di comodo ma può anche essere utilizzata ai fini di una riduzione del carico fiscale in virtù
di prospettate operazioni di dismissione o di cessazione dell’attività.
Soggetti interessati e tempistiche
Il provvedimento interessa sia le società di persone che quelle di capitali, quindi:

società in nome collettivo e in accomandita semplice;

società a responsabilità limitata, per azioni e in accomandita per azioni.
Per godere dei benefici è richiesto che, entro il 30 settembre 2016, si assegnino o si cedano ai soci i beni, ovvero
sia attuata la trasformazione in società semplice; la scadenza ha evidenti connessioni con il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi del periodo di imposta 2015.
Oggetto della assegnazione o cessione
Possono essere oggetto di assegnazione o cessione:

i beni immobili (sia fabbricati che terreni), diversi da quelli strumentali per destinazione;

i beni mobili iscritti in pubblici registri non utilizzati come beni strumentali nell’attività propria dell’impresa.
Condizioni richieste in capo ai soci
Tutti i soci beneficiari della assegnazione o della cessione agevolata devono risultare iscritti nel libro dei soci,
ove prescritto, alla data del 30 settembre 2015. Non è necessario che vengano coinvolti tutti i soci.
Imposta sostitutiva delle imposte dirette (in capo alla società)
Il carico fiscale dell’operazione è rappresentato da un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP
dell’8% (10,50% per le società di comodo).
Vi è un ulteriore eventuale carico fiscale da tenere in considerazione.
Infatti:

ove la società annulli riserve in sospensione di imposta in occasione della assegnazione;

oppure, su tutte le riserve in sospensione di imposta presenti nel patrimonio della società, in caso di
trasformazione in società semplice;
su tali importi deve essere applicata una ulteriore imposta sostitutiva nella misura del 13%.
Le società che si avvalgono delle disposizioni in commento, devono versare:

il 60% dell’imposta sostitutiva entro il 30 novembre 2016;

il 40% restante entro il 16 giugno 2017.
Per la riscossione, i rimborsi ed il contenzioso si applicano le disposizioni previste per le imposte sui redditi.
Tassazione ed effetti fiscali in capo ai soci
Nel caso di cessione agevolata, il socio non subisce, ovviamente, alcuna tassazione.
Nel caso di assegnazione agevolata, invece, l’operazione si considera come distribuzione di utili in natura
(quindi tassata), sia pure su una base imponibile ridotta rispetto a quella ordinaria.
Riflessi ai fini delle imposte indirette
La norma prevede che, per le assegnazioni e le cessioni ai soci:
 le aliquote dell’imposta proporzionale di registro eventualmente applicabili sono ridotte alla metà;
 le imposte ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa.
Nessuna previsione specifica è stata assunta ai fini dell’Iva, con la conseguenza che il tributo rimane dovuto nei
modi ordinari.
Rappresentiamo alcuni esempi nelle pagine successive.
Dott. Del Grosso Marco – Dottore commercialista
Dott. Ferro Alessandro – Consulente fiscale
www.marcodelgrosso.it
ASSEGNAZIONI E CESSIONI AGEVOLATE AI SOCI
 Esempi:
1° Caso – Assegnazione con intenzione di cedere gli immobili dopo almeno 5 anni
La società Alfa srl assegna ai soci Mario Rossi e Giuseppe Verdi (soci al 50% ciascuno) due dei propri
immobili strumentali del valore di mercato € 500.000,00 ciascuno. Gli immobili sono iscritti in bilancio
entrambi al valore contabile (e fiscale) di € 200.000,00 ed hanno un valore catastale di € 300.000,00.
La società ha in bilancio riserve di utili realizzati dopo l’anno 2008 di € 400.000,00.
Cessione a terzi
ALFA SRL
Assegnazione
agevolata
1.000.000,00
valore di mercato n. 2 immobili
1.000.000,00
400.000,00
valore contabile e fiscale immobili
400.000,00
600.000,00
valore catastale immobili
600.000,00
600.000,00
plusvalenza
-
valore immobile per imposta sostitutiva
600.000,00
-
base imponibile imposta sostitutiva 8%
200.000,00
-
base imponibile imposta sostitutiva 13%
-
imposte IRES + IRAP
-
188.400,00
-
imposte sostitutive 8% + 13%
16.000,00
188.400,00
TOTALE IMPOSTE SOCIETA'
16.000,00
411.600,00
reddito imponibile IRPEF soci
400.000,00
87.998,43
imposta IRPEF
85.518,40
87.998,43
TOTALE IMPOSTE PERSONALI DEI SOCI
85.518,40
276.398,43
TOTALE IMPOSTE DIRETTE
101.518,40
46,07%
TOTAL TAX RATE (su plusvalore)
16,92%
Trascorsi 5 anni dalla assegnazione i soci potranno vendere l'immobile senza che la
plusvalenza sia assoggettabile a tassazione.
*N.B.: Nell’esempio non sono considerate le imposte indirette (IVA-REGISTRO-IPOCATASTALI);
Si è assunto che i redditi dei soci siano assoggettati all’aliquota marginale IRPEF massima.
Dott. Del Grosso Marco – Dottore commercialista
Dott. Ferro Alessandro – Consulente fiscale
www.marcodelgrosso.it
ASSEGNAZIONI E CESSIONI AGEVOLATE AI SOCI
2° Caso – Assegnazione con intenzione di cedere subito gli immobili
La società Alfa srl assegna ai soci Mario Rossi e Giuseppe Verdi (soci al 50% ciascuno) due dei propri
immobili strumentali del valore di mercato € 500.000,00 ciascuno. Gli immobili sono iscritti in bilancio
entrambi al valore contabile (e fiscale) di € 200.000,00 ed hanno un valore catastale di € 300.000,00.
La società ha in bilancio riserve di utili realizzati dopo l’anno 2008 di € 400.000,00.
Cessione a terzi
ALFA SRL
Assegnazione
agevolata
1.000.000,00
valore di mercato n. 2 immobili
400.000,00
valore contabile e fiscale immobili
400.000,00
600.000,00
valore catastale immobili
600.000,00
600.000,00
plusvalenza
valore immobile per imposta sostitutiva
1.000.000,00
1.000.000,00
-
base imponibile imposta sostitutiva 8%
600.000,00
-
base imponibile imposta sostitutiva 13%
-
imposte IRES + IRAP
-
188.400,00
-
imposte sostitutive 8% + 13%
48.000,00
188.400,00
TOTALE IMPOSTE SOCIETA'
48.000,00
411.600,00
reddito imponibile IRPEF soci
400.000,00
87.998,43
imposta IRPEF
85.518,40
87.998,43
TOTALE IMPOSTE PERSONALI DEI SOCI
85.518,40
276.398,43
TOTALE IMPOSTE DIRETTE
133.518,40
46,07%
TOTAL TAX RATE (su plusvalore)
22,25%
I soci dopo l’assegnazione possono cedere l’immobile al valore di mercato senza generare
plusvalenze imponibili.
*N.B.: Nell’esempio non sono considerate le imposte indirette (IVA-REGISTRO-IPOCATASTALI);
Si è assunto che i redditi dei soci siano assoggettati all’aliquota marginale IRPEF massima.
Dott. Del Grosso Marco – Dottore commercialista
Dott. Ferro Alessandro – Consulente fiscale
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ASSEGNAZIONI E CESSIONI AGEVOLATE AI SOCI
3° Caso – Assegnazione a soci di società di persone
La società Alfa snc assegna ai soci Mario Rossi e Giuseppe Verdi (soci al 50% ciascuno) due dei propri
immobili strumentali del valore di mercato € 500.000,00 ciascuno. Gli immobili sono iscritti in bilancio
entrambi al valore contabile (e fiscale) di € 200.000,00 ed hanno un valore catastale di € 300.000,00.
La società ha in bilancio riserve di utili realizzati dopo l’anno 2008 di € 400.000,00.
Cessione a terzi
ALFA SNC
Assegnazione
agevolata
1.000.000,00
valore di mercato n. 2 immobili
1.000.000,00
400.000,00
valore contabile e fiscale immobili
400.000,00
600.000,00
valore catastale immobili
600.000,00
600.000,00
plusvalenza
-
valore immobile per imposta sostitutiva
600.000,00
-
base imponibile imposta sostitutiva 8%
200.000,00
-
base imponibile imposta sostitutiva 13%
-
imposte IRAP
-
23.400,00
-
imposte sostitutive 8% + 13%
16.000,00
23.400,00
TOTALE IMPOSTE SOCIETA'
16.000,00
576.600,00
reddito imponibile IRPEF soci
-
247.938,00
imposta IRPEF
-
247.938,00
TOTALE IMPOSTE PERSONALI DEI SOCI
-
271.338,00
TOTALE IMPOSTE DIRETTE
45,22%
TOTAL TAX RATE (su plusvalore)
*N.B.: Nell’esempio non sono considerate le imposte indirette (IVA-REGISTRO-IPOCATASTALI);
Si è assunto che i redditi dei soci siano assoggettati all’aliquota marginale IRPEF massima.
Dott. Del Grosso Marco – Dottore commercialista
Dott. Ferro Alessandro – Consulente fiscale
www.marcodelgrosso.it
16.000,00
2,67%