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Argomenti: Iva | Pubblica Amministrazione | Caf | Gian
Paolo Tosoni Scatta
Giorgio Gavelli
26 settembre 2012
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PAGINA A CURA DI
Giorgio Gavelli
Gian Paolo Tosoni
Scatta la responsabilità solidale dell'appaltatore con il subappaltatore e il rischio di una pesante
sanzione per il committente in caso di omesso versamento dell'Iva e delle ritenute fiscali. Con la
conversione in legge del Dl 83/2012 è stato nuovamente modificato il testo dell'articolo 28,
comma 35 del Dl 223/2006, già oggetto di un primo intervento (articolo 2, comma 5-bis, del Dl
16/2012). Le novità attuali sono state introdotte dall'articolo 13-ter del Dl 83/2012.
L'appaltatore
Viene prevista la sua responsabilità solidale con il subappaltatore con riferimento «al
versamento all'erario delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente e del versamento
dell'imposta sul valore aggiunto dovuta dal subappaltatore all'erario in relazione alle prestazioni
effettuate nell'ambito del rapporto di subappalto». Questa responsabilità è limitata all'ammontare
del corrispettivo dovuto e, contrariamente alla precedente versione della disposizione, non ha
più il limite temporale dei due anni dalla cessazione dell'appalto. La possibilità dell'appaltatore di
liberarsi dalla responsabilità non è più legata a una generica (e, come tale, pericolosamente
indefinita) dimostrazione «di aver messo in atto tutte le cautele possibili per evitare
l'inadempimento», quanto all'aver ottenuto, anteriormente al pagamento del corrispettivo, la
documentazione attestante che i versamenti di ritenute e Iva scaduti sono stati correttamente
eseguiti. Tale documentazione "può" (non "deve") consistere nell'asseverazione rilasciata da
uno dei soggetti abilitati previsti dalla norma (commercialisti, consulenti del lavoro, responsabili
Caf, eccetera). Nell'attesa della documentazione, l'appaltatore può sospendere il pagamento
delle prestazioni. In caso di pagamento senza verifica scatta la responsabilità solidale verso
l'erario.
Il committente
Analoga solidarietà è prevista a carico del committente se paga l'appaltatore senza aver prima
preteso l'esibizione della stessa documentazione (relativa sia all'appaltatore che a tutti i
subappaltatori), ma tale rischio non consiste nella responsabilità solidale con gli altri "attori"
quanto nella sanzione amministrativa da 5.000 a 200.000 euro, che gli verrà comminata se
qualche soggetto della "catena" dell'appalto non ha correttamente eseguito i versamenti di
ritenute e Iva. Il legislatore precisa che queste regole si applicano agli appalti conclusi da
soggetti Iva e, in ogni caso, dai soggetti degli articoli 73 e 74 Ires (società, enti commerciali e
non, pubbliche amministrazioni, eccetera) con l'esclusione delle stazioni appaltanti dei contratti
pubblici (decreto legislativo 163/2006).
Le conseguenze
Attualmente, in settori che già soffrono di liquidità (l'edilizia in particolare), il committente ha una
valida ragione per ritardare i pagamenti in attesa che appaltatori e subappaltatori consegnino
alla propria controparte la documentazione prescritta a discarico della responsabilità del
destinatario della prestazione. Un professionista incontra difficoltà per rilasciare una
asseverazione se non ha idea di quali verifiche è tenuto a effettuare per poter serenamente
apporre il "visto" (check list o simili), di quali situazioni possono determinare un visto
"infedelmente" rilasciato e quali sanzioni sono previste, senza dimenticare l'aspetto
dell'eventuale "assicurabilità" di queste attestazioni.
Non mancano i dubbi applicativi: per esempio, come può il soggetto abilitato attestare che i
lavoratori che hanno prestato la propria opera in quel determinato appalto sono proprio quelli
per cui sono state versate le ritenute? Come regolarsi con il pagamento degli acconti che
precedono l'inizio lavori? Come attestare il versamento dell'imposta sulle fatture relative
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all'appalto nell'ambito di una posizione che globalmente chiude a credito? È sufficiente attestare
che la fattura ha regolarmente concorso alla liquidazione di periodo? E come regolarsi nei casi
di reverse charge (senza Iva esposta in fattura) o di "Iva per cassa"? Il vero problema è che
prima si scrive la norma (che non avendo disposizioni transitorie, è già in vigore dal 12 agosto)
e solo dopo si riflette sul suo funzionamento. Nel frattempo, i pagamenti delle prestazioni si
bloccano (ora anche con una giustificazione "legale"), e chi (in ritardo nei versamenti fiscali)
confidava in questi incassi e nel ravvedimento operoso per mettersi in pari, deve
drammaticamente rivedere i propri conti.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
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TAG: Iva, Pubblica Amministrazione, Caf, Gian Paolo Tosoni Scatta
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