Ragioneria Generale

RAGIONERIA GENERALE
Esercitazioni 1 parte
Ragioneria generale - ESERCIZIO N. 1 (versione semplificata non si tiene conto dell’IVA)
Si proceda a contabilizzare in P.D. i seguenti fatti amministrativi commentando opportunamente
le singole variazioni (economiche o finanziarie)
Si proceda inoltre all’opportuna utilizzazione di tutti i mastrini necessari.
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
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






Apportati 4.000 in contanti dai soci dell’azienda;
Acquistato un impianto per 2.000 con pagamento in contanti;
Depositata in c/c bancario la cifra rimasta nel conto cassa;
Vendute merci ed emessa relativa fattura per 1.000
Incassato il credito di cui al punto 4);
Acquistate merci per 500, regolamento differito;
Pagato il debito di cui al precedente punto 6) con emissione di a/b;
Prelevate dalla banca 200 e depositate in cassa;
Acquistate nuove merci per 100;
Regolato il debito di cui al precedente punto 9) come segue: ½ in contanti e ½ con a/b.
Dopo le opportune contabilizzazioni si collochino tutti i conti utilizzati in un apposito schema
(simile a quello presentato in appresso) che evidenzi la situazione bilanciante, sia per saldi che per
eccedenze, dell’azienda oggetto di analisi.
Situazione dei conti
CONTO
Capitale sociale
Cassa
Impianto
Banca
Crediti
Debiti
Merci c/vendita
Merci c/acquisti
Totale dare
Totale avere
Saldo dare
Saldo avere
Totali
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
1
Verifica 1 – Ragioneria generale
 Ricevuta fattura relativa all’acquisto di materie per 500 + IVA. Il regolamento è
dilazionato.
 Ricevuta fattura relativa all’acquisto di materie per 200 + IVA. A regolamento si
rilascia cambiale scadente a tre mesi aumentata da interessi calcolati al tasso del
4%.
 Versato anticipo a fornitore per futuro acquisto di materie. L’anticipo ammonta a
120. Il fornitore rilascia regolare documento probatorio.
 Acquistate merci per 200 + IVA. Oneri di trasporto anticipati dal venditore e
regolarmente documentati per 50 (sostenuti in nome e per conto dell’azienda).
 La cambiale di cui al punto b) giunge a scadenza e viene regolarmente pagata.
 Il fornitore di cui al punto c) emette fattura per la merce acquistata. L’importo
dell’acquisto è pari a 800 + IVA. Si sostengono inoltre oneri accessori per il
trasporto per 50 + IVA; per questi ultimi si ottiene regolare fattura da parte del
vettore.
 Ricevuta fattura per un acquisto di merci pari a 1.200 + IVA. In relazione a tale
transazione era stato a suo tempo versato un anticipo lordo di 300. Il fornitore ha
inoltre sostenuto – in nome e per conto dell’azienda - oneri accessori di trasporto
per 100, regolarmente documentati, per i quali chiede il rimborso.
 Un debito di 900 viene regolato come segue: 1/3 in contanti, 1/3 con un assegno
bancario e 1/3 con emissione di una cambiale a tre mesi gravata da interessi
calcolati al tasso del 3%.
 Ricevuta fattura per l’acquisto di merci per 300 + IVA. Regolamento dilazionato.
 Con riferimento all’operazione i) si effettua un reso, per merce avariata, per 50;
l’operazione è regolarmente documentata.
 Il debito relativo alle operazioni i) e j) viene saldato con un versamento in
contanti; il fornitore concede un abbuono, per pagamento pronta cassa, pari a
10.
 Ottenuti premi di quantità per 50 + IVA da un fornitore; l’operazione viene
regolarmente documentata.
 Ricevuta fattura relativa all’acquisto di un impianto del valore di 1.000 + IVA. Il
regolamento è dilazionato.
 Il fornitore dell’impianto di cui al punto m) richiede il pagamento di ½ del debito:
si emette a/b per la cifra concordata.
Verifica 2 – Ragioneria generale
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
2
 Emessa fattura per vendita di merci per un importo pari a 1.000 + IVA; per il
regolamento si concorda quanto segue: ½ in contanti e ½ con firma effetti a tre
mesi.
 Ricevuto anticipo, pari a 600, da un cliente per futuro acquisto merci. Si rilascia
regolare documento.
 Emessa fattura per vendita di prodotti a clienti per 800 + IVA. In fattura
compaiono sconti incondizionati per 10 e si storna l’anticipo precedentemente
ottenuto (vedi punto b). Il regolamento avviene con a/b.
 Una fattura attiva di 1.005 viene riscossa con un a/c di 1.000; la differenza
costituisce un abbuono.
 Emessa fattura di vendita per 500 + IVA; in fattura si richiede il rimborso di costi
di trasporto per 20 (comprensivi di IVA) precedentemente sostenuti.
 Una fattura attiva di 900 viene cambializzata; si emette effetto scadente a tre
mesi ed aumentato da interessi calcolati al tasso del 5%.
 La fattura di cui al punto e) viene incassata in contanti.
 Un cliente restituisce merci (precedentemente acquistate) per 100; si emette
regolare documento per la restituzione.
 Nei confronti del cliente “Alfa” si emettono fatture relative a: vendita prodotti
per 800 + IVA, prestazione di servizio per 200 + IVA. Il regolamento avviene con
a/b.
 In data 12/1 si riceve fattura per un acquisto avvenuto nell’esercizio precedente;
l’importo è pari a 300 + IVA. Al 31/12 dell’esercizio precedente si erano stimate
fatture da ricevere per 280.
 In data 31/12 si stimano fatture da emettere per 100. In data 10/1 (dell’esercizio
successivo) la fattura viene effettivamente emessa per 110 + IVA.
 Si proceda alla liquidazione dell’IVA sapendo che l’IVA a credito ammonta a 125
mentre l’IVA a debito ammonta a 198.
 Emessa una fattura di vendita per 100 + IVA; il regolamento è per 1/3 dilazionato,
per 1/3 con a/b e per 1/3 con versamento in contanti.
 Riscosso un credito di 900 con un assegno bancario di 500 e con un versamento
in contanti di 400.
 Rettificata registrazione contabile effettuata per errore (registrata per errore
fattura di vendita di 5.000 +IVA anziché 500 + IVA).
Verifica 3 – Ragioneria generale
Si redigano le seguenti registrazioni indicando, per ogni voce utilizzata, il tipo di
variazione e la collocazione in bilancio.
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 Acquistati carburanti per 5.000 + IVA non ammessa in detrazione. Il pagamento
avviene in contanti.
 Rilevata nota di credito ricevuta da fornitore per riconoscimento premio di
quantità pari a 30.
 Vendute merci per 9.000 + IVA. In precedenza era stato incassato un anticipo di
importo pari a 3.000, inclusivo di IVA. Pagamento del saldo mediante bonifico
bancario.
 Con riferimento all’operazione descritta al precedente punto c), si rilevino le
scritture contabili che devono essere effettuate dall’acquirente delle merci.
 Il 31/12/x non sono ancora pervenute fatture di acquisto materie per 4000. Il
3/1/x+1 si ricevono le suddette fatture per 3.000 + IVA.
 I rischi contrattuali correlati alle vendite dei propri prodotti coperti da garanzia
vengono quantificati in misura pari a 15.500. La garanzia si estingue alla fine
dell’esercizio successivo, nel corso del quale vengono sostenuti costi per 13.000
per interventi di personale interno sui prodotti medesimi.
 Dalla situazione contabile aziendale di fine esercizio emergono i valori seguenti:
crediti verso clienti 2.000; crediti verso l’Erario 1.200; crediti verso clienti per
fatture da emettere 500; fornitori c/anticipi 1.300; cambiali attive 1.000. Il rischio
di insolvenza sui crediti commerciali è stimato nella misura del 3 %.
 Durante l’esercizio sono state registrate le seguenti movimentazioni di merci dal
magazzino dell’impresa:
15 aprile - 200 unità in entrata - prezzo unitario euro 1.000;
30 luglio - 100 unità in entrata - prezzo unitario euro 1.500;
15 settembre - 120 unità in uscita;
20 ottobre - 140 unità in entrata - prezzo unitario euro 1.750.
Si determini il valore delle rimanenze finali delle merci con il criterio del LIFO.
 Sulla base dei dati riportati al precedente punto h, si determini il valore delle
rimanenze finali delle merci applicando il criterio del FIFO.
 Si determini il valore delle rimanenze finali delle merci con il criterio del costo
medio ponderato, sulla base dei dati riportati al punto h.
ESERCIZIO SU VALUTAZIONI MAGAZZINO
Esercizio 1) : valutazione materie
Si supponga che le materie in magazzino abbiano presentato i seguenti movimenti in
due anni successivi:
Data
Quantità entrata
Prezzo acquisto
Quantità uscita
10/1/01
300
2
20/5/01
200
4
30/10/0
250
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
4
1
20/11/0
1
20/12/0
1
5/7/02
20/10/0
2
13/12/0
2
300
3
350
200
5
200
100
6
Si determini quantità e valore delle rimanenze di materie al 31/12/01 e al 31/12/02
con ciascuno dei tre metodi di determinazione del flusso di costi previsti dalla legge
civile, sapendo che il prezzo di mercato al 31/12/01 è di 3,2 e al 31/12/02 è di 4,3.
Si svolgano quindi le rilevazioni contabili usando come valori quelli ricavati
applicando il metodo FIFO.
Esercizio 2) : valutazione lavori in corso su ordinazione
Per la costruzione di una piattaforma petrolifera l’azienda riceve una commessa per
un prezzo totale di 2.000, costi previsti 1.600, tempo di costruzione 3 anni.
Al termine del primo esercizio l’azienda ha sostenuto costi per 900 e di 1.400 al
termine del secondo esercizio.
 Si determini il valore della rimanenze applicando sia il criterio della commessa
completata che quello della percentuale di completamento (e si rilevino gli
opportuni articoli in P.D. al 31/12 e all’1/1).
 Si stabilisca il margine di commessa attribuito al secondo esercizio con il
metodo della percentuale di completamento.
Verifica 5 - Ragioneria generale
Si redigano le seguenti registrazioni indicando, per ogni voce utilizzata, il tipo di
variazione e la collocazione in bilancio
 Acquistate merci da un privato per 1.000. Pagamento in contanti.
 Acquistate materie per 5.000 + IVA; spese di imballaggio non documentate
pari a 60 (da inserire in fattura), spese di trasporto documentate di 400 +
IVA a carico del compratore.
 Emessa nota di accredito di 1.000 + IVA, per restituzione di merci vendute a
clienti. Metodo di rettifica indiretto.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
5
 Emessa fattura di vendita di prodotti per 1.000 + IVA con sconto
incondizionato evidenziato in fattura del 10%; rimborso spese di imballaggio
anticipate in nome e per conto del cliente per 20 + IVA. Pagamento con
bonifico bancario.
 Accreditato anticipo ricevuto da un cliente tramite bonifico per 600,
successivamente fatturato.
 Acquistate merci per 2.000 + IVA. Spese di trasporto documentate
anticipate dal compratore ma di competenza del venditore per 300 + IVA. I
pagamenti avvengono in contanti.
 Ricevuta fattura per spese di trasporto su acquisti a nostro carico pari a 100
+ IVA. Pagamento a mezzo girata assegni.
 In data 31/12 non sono ancora pervenute fatture per 800 relative ad
acquisti di merci. Il 3/1 dell’esercizio successivo si riceve la relativa fattura
pari a 750 + IVA.
 In sede di assestamento si stimano in 200 i premi passivi di quantità da
liquidare.
 Si liquidano provvigioni ad un intermediario commerciale per un
ammontare di 500. Si considerino le problematiche previdenziali e fiscali
tenendo conto che l’intermediario si avvale di collaboratori.
 In data 31/12 si tiene conto che è stato stipulato il 30/4 un contratto per un
affitto passivo con pagamento posticipato semestrale; il canone annuale
ammonta a 1.200.
 In data 30/4/x+1 si rileva il pagamento del canone di cui al punto 11.
 Si rilevino le rimanenze di merci tenendo conto che il loro valore di mercato
è pari a 300 mentre il coso ammonta a 310. Si discuta inoltre in merito alla
collocazione e alla specifica funzione dei conti utilizzati.
 Si valuti la seguente commessa, con riferimento alle giacenze di ciascun
anno, utilizzando i due metodi conosciuti. Contratto pluriennale per
costruzione prodotto A; prezzo pattuito 10.000, costi previsti 5.000, durata
triennale. I costi sostenuti al termine del primo anno sono 1.000, al termine
del secondo sono 2.500; al terzo anno si rispetta la previsione di costo di
5.000 e il prodotto A viene regolarmente consegnato.
Verifica 6 – Ragioneria generale
 Liquidato e pagato mediante bonifico bancario compenso a professionista iscritto
ad Albo per 16.000 + IVA, contributo previdenziale del 4%. Si consideri la
problematica fiscale e previdenziale.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
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 Liquidati, in data 31 ottobre, i seguenti costi: premio annuale di assicurazione
(anticipato) pari a 4.800; canone trimestrale di manutenzione macchinari
(anticipato) pari a 12.600.
 Si effettuino, ove necessario, le scritture di assestamento relative alle operazioni
descritte al precedente punto b).
 Con riferimento alle operazioni descritte ai precedenti punti b) e c), si rilevino le
scritture contabili che devono essere effettuate dai prestatori dei servizi.
 Valutare con il metodo LIFO le rimanenze finali di merci, tenendo conto che: le
rimanenze iniziali ammontano a 80 unità al costo unitario di 3, 10/2 carico 60
unità al costo unitario di 4, 20/4 vendita 100 unità, 20/9 carico 60 unità al costo
unitario di 5, 20/12 vendita 50 unità.
 L’azienda vanta credito 15.000 verso cliente in stato di accertata insolvenza. Si
ottiene un pagamento a saldo di 4.500. Il fondo svalutazione crediti ammonta a
5.000.
 Inviate materie per 200 a terzisti per lavorazioni. Si riceve fattura per
lavorazioni eseguite sulle materie inviate per 60 + IVA. Pagamento mediante
assegni.
 Ricevuta fattura per prestazioni pari a 1000 + IVA, contributo previdenziale 4%
rese da consulente non iscritto ad albo professionale. Pagamento mediante
bonifico bancario.
 Subiti nel corso dell’anno furti di contanti per 100 e di merci per 200.
 Gli indennizzi assicurativi ammontano a 80 per il denaro in cassa e 180 per le
merci.
 Un intermediario commerciale emette parcella per 300; si considerino le
problematiche previdenziali ed erariali sapendo che non si avvale di collaboratori;
i pagamenti avvengono tutti tramite banca.
 Al 31/12, sul mutuo passivo di 100.000 vengono rilevati gli interessi di
competenza calcolati al tasso del 5%; si tenga presente che i pagamenti
posticipati avvengono l’1/4 e l’1/10 di ogni esercizio.
Verifica 7 – Ragioneria generale
 Versato anticipo a dipendente per 500.
 Rilevate e pagate provvigioni passive per 400 + IVA. Tenere conto delle
problematiche connesse alle ritenute sapendo che l’intermediario non si avvale
di collaboratori.
 Versate tutte le ritenute di cui al punto b).
 Liquidati salari e stipendi lordi per 1.800. Gli oneri sociali a carico del datore di
lavoro ammontano a 500; quelli a carico del lavoratore sono pari a 150. Sono
inoltre previsti assegni familiari per 50. Le ritenute erariali ammontano a 95. Si
effettui il pagamento dei salari, tenendo conto dell’anticipo di cui al punto a).
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 Con riferimento al punto d) si proceda alla regolarizzazione delle posizioni verso
l’INPS e verso l’Erario.
 In data 16/2 si versa all’INAIL un acconto di 30 per i contributi annuali e il saldo
(pari a 2) dei contributi relativi all’anno precedente .
 Ad un dipendente dimissionario viene versata la somma di 800 a titolo di
indennità di licenziamento. La quota di competenza dell’esercizio è 73, Le
ritenute ammontano a 125.
 Ricevuta notula da professionista con albo (con cassa), per prestazione
effettuata. Per 150 + IVA. Il debito viene pagato con a/b
 Si regolarizzano le posizioni erariali relative al punto h).
 Stipulato in data 1/2 un contratto di leasing alle seguenti condizioni:
 durata triennale
 canoni semestrali anticipati di 500
 maxi canone di 1.200
 valore di riscatto pari a zero.
Si proceda alla rilevazione delle scritture da effettuarsi in data 1/feb; 1/ago e
31/12 /si tenga conto anche dei conti d’ordine).
 Rilevate prudenzialmente le rimanenze di materie, sapendo che:
 1/3 acquisito 500 unità al costo di 10
 10/3 acquisto 300 unità al costo di 11
 9/4 scarico 100 unità
 16/5 scarico 200 unità
 9/7 acquisto 200 unità al costo di 11,5
 16/9 scarico di 150 unità.
Il valore di mercato delle materie al 31/12 è pari a 12.
 Pagato in data 1/10 un fitto passivo annuale posticipato di 1.200. In contabilità è
presente il relativo rateo.
Verifica 8 – Ragioneria generale
 Stipulato in data 1/12 un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario
alle seguenti condizioni: durata 24 mesi; maxicanone iniziale 2000 + IVA; canone
mensile (anticipato) 100 + IVA, valore di recupero pari a zero. Si effettuino le
rilevazioni relative all’esercizio in corso e quelle connesse alla fase di
assestamento al 31/12 (si chiarisca inoltre quali informazioni devono comparire
in nota integrativa secondo quando previsto dall’art. 2427 c.c.).
 In data 4/4 concessi anticipi a dipendenti sulla retribuzione di aprile per 200.
 Al 30/4 vengono liquidate le retribuzioni lorde del mese per 4.000;
assegni
familiari 50; ritenute previdenziali 300. I contributi sociali a carico dell’impresa
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
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per il mese di aprile ammontano a 1.500. Pagate le retribuzioni nette applicando
una ritenuta fiscale alla fonte di 600.
In data 15/5 regolata, utilizzando l’apposita modulistica, la posizione nei
confronti dell’INPS e dell’Erario del mese di aprile.
Per le dimissioni di un dipendente si liquida e si paga, tramite bonifico bancario, il
TFR tenendo conto dei dati seguenti: quota accantonata nel fondo 2.000, quota
relativa all’anno 100, ritenute erariali 140. Si evidenzi l’utilizzo del fondo a conto
economico (si consideri che il dipendente ha optato per il fondo tradizionale ed è
inserito in un’azienda con meno di 50 dipendenti).
Pagati a mezzo banca in data 16/2, come previsto dalla specifica normativa,
contributi INAIL per 3.750 relativi all’anno in corso e 5.400 come saldo a debito
per l’esercizio precedente.
Si effettui l’accantonamento al fondo TFR (modalità tradizionale), tenendo conto
dei dati seguenti: indice ISTAT 2%, monte salari 30.000; fondo TFR presente in
contabilità 13.500.
Corrisposto anticipo spese di trasferta per 20 a personale dipendente.
Effettuata permuta per acquisto macchinario 1000 + IVA, concedendo
attrezzature dal valore residuo di 1200, già ammortizzate del 40% e valutate dal
fornitore 700. Conguaglio regolato mediante emissione di cambiali scadenti a tre
mesi.
Terminata la costruzione interna di un impianto in corso di completamento (già
inserito in contabilità per 30.000) sostenendo ulteriori costi per 60.000 così
ripartiti: costi per materiali 20.000, costi per manodopera diretta 30.000, altri
costi diretti industriali 10.000.
Verifica 9 – Ragioneria generale
 Presentate all’anticipo alcune fatture attive per un ammontare di 8.000. La banca
accredita netto ricavo per 6.000.
 Ottenuta, in data 1/11, anticipazione passiva trimestrale di 1.000 garantita da
titoli del valore di 1.800. La banca calcola interessi per 150. Considerare anche le
eventuali problematiche al 31/12.
 Ottenuta un’apertura di credito in c/c per un ammontare massimo di 100.000.
L’azienda utilizza lo scoperto per effettuare un pagamento di 2.000.
 Presentati effetti attivi allo sconto, clausola s.b.f., per 600. La banca accetta gli
effetti e, dopo opportune verifiche, accredita 540 in conto corrente, temendo
conto di interessi e oneri bancari per 60, nonché di spese varie per 15.
 Estinta l’anticipazione di cui al punto b).
 Le fatture attive di cui al punto a) vengono regolarmente onorate.
 Gli effetti di cui al punto e) sono regolarmente incassati.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
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 Ottenuto, in data, 1/3 mutuo passivo per 3.000 con oneri contrazione mutui pari
a 50. Il rimborso avviene in sei rate semestrali a partire dall’1/9 dello stesso
esercizio. Rilevare quanto necessario in data 1/3, 1/9 e 31/12 e (tasso 6%).
 Venduto impianto del valore contabile di 1.000, già ammortizzato del 50%,
realizzando 1.100. Per il saldo viene rilasciata cambiale.
 Ottenuto contributo in conto esercizio di 700 da parte di un ente locale.
 La cambiale di cui al punto i) viene rinnovata per tre mesi aumentata da interessi
calcolati al tasso del 6%.
 Una cambiale passiva di 5.000 viene rinnovata per sei mesi attraverso emissione
di una nuova cambiale gravata da interessi calcolati al tasso del 5%.
 Con riferimento all’apertura di credito, la banca calcola interessi per 500 e spese
varie per 150.
 Ceduto alla società di factoring un credito di 4.000 ricorrendo al “conventional
factoring” con clausola pro-solvendo e anticipo fissato nella misura del 70%. Le
commissioni ammontano a 110 + IVA mentre gli interessi sul finanziamento
anticipato sono pari a 245.
 Con riferimento al punto n) si consideri che il credito venga regolarmente
incassato.
 Il 31/12/2006 è presente in contabilità, prima delle scritture di assestamento, un
“onere contrazione mutuo” pari a 1.350, relativo ad un contratto di mutuo
stipulato l’1/10/2004 (di durata quinquennale). Si proceda all’opportuna
contabilizzazione del risconto.
Verifica 10 - Ragioneria generale
 In sede di costituzione società sostenute spese per imposte e tasse per 6.500 e
onorari notaio per 1.500 + IVA. Pagamento con assegno bancario.
 Ammortizzato del 20% brevetto acquistato per 10.000.
 Nel corso dell’esercizio sono stati sostenuti costi di ricerca per 10.000 di cui
1.000 relativi ad un progetto per il quale vi è la ragionevole certezza di
conseguire i ricavi. L'anno successivo il progetto prosegue costi per 500. Al
termine dell'esercizio, tuttavia, emerge un insormontabile problema tecnico
che rende vana l'attività precedentemente svolta.
 Rivalutato in deroga alle disposizioni civilistiche ai sensi art. 2423/4 C.C.
impianto dal costo storico di 100.000, ammortizzato del 20% e valutato per un
valore residuo di 90.000.
 Svalutato immobile del costo storico di 120.000, ammortizzato per 60.000, per
ricondurlo al valore recuperabile stimato pari a 24.000.
 Ricevuti dalla banca anticipi su fatture di 50.000; scarto applicato 20%.
Successivo addebito di interessi passivi pari a 120. Alla scadenza sono insolute
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
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(e sono considerate ormai inesigibili) fatture per 8.000. Alla stessa data il fondo
svalutazione crediti ammonta a 6.000. Il resto è regolarmente incassato.
Si effettuino al 31.12.2006 le operazioni di assestamento su di un mutuo che
figura in contabilità per 400, tenendo conto che esso è stato contratto al tasso
del 6% l’01.04.2005 e il rimborso avviene in 5 rate annuali posticipate (a quote
capitali costanti) a partire dall’01.04.2006.
Con riguardo al mutuo descritto al punto precedente, si effettuino le
registrazioni contabili riferite alla data dell’01.04.2007.
Ottenuta apertura di credito in c/c per 60.000. Successivo addebito di interessi
passivi per 1.500 e di commissione di massimo scoperto pari a 40.
Rilevare la scrittura di assestamento (al 31/12/2006) relativa agli oneri
contrazione pari a 30 afferenti un mutuo stipulato nell’anno e della durata di 3
anni.
Verifica 11 – Ragioneria generale
 Costituita società con capitale sociale pari a 3.000. Conferimento in contanti
per ½ e con apporto di fabbricati per la differenza (opportunamente stimati).
Si proceda ai versamenti di legge.
 Si richiamano e successivamente si versano le quote in contanti non ancora
versate.
 Acquistato un nuovo macchinario del valore di 5.000 + IVA e permutato
vecchio macchinario del valore residuo di 2.000, già ammortizzato per il 50%.
Al vecchio macchinario si riconosce un valore pari a 2.100 + IVA. La differenza
è regolata con a/b.
 Un aumento di capitale di 40 viene realizzato come segue: apporti di impianti
per 10, di macchinari per 10, di crediti per 10; per la restante parte i soci si
impegnano a effettuare i versamenti in contanti. Si presentino tutte le
rilevazioni necessarie.
 Aumentato gratuitamente il capitale sociale di 2.000 convertendo riserve.
 Aumentato il capitale sociale per 1.000. Metà dell’importo complessivo delle
sottoscrizioni avviene in denaro. L’altra metà avviene conferendo azienda
individuale avente la seguente situazione contabile: impianti 300, crediti
v/clienti 250, debiti v/fornitori 100, materie 80, banca c/c attivo 20, banca c/c
passivo 70. I soci versano immediatamente quanto la legge prevede debba
essere conferito all’atto della sottoscrizione.
 La società Gamma ha un capitale sociale formato da n. 500 azioni del valore
nominale di 100 ciascuna. Si procede al un aumento di capitale emettendo n.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
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

100 nuove azioni al prezzo di 112, di cui 10 a titolo di sovrapprezzo e 2 a titolo
di conguaglio dividendo. Versare quanto dovuto.
Rilevato utile di 3.000.
L’utile di cui sopra viene accantonato alla riserva legale per la percentuale
d’uso, viene destinato per 510 alla riserva statutaria e per 1000 alla riserva
straordinaria; il resto è distribuito tra le n. 300 azioni; eventuali
arrotondamenti vengono portati a nuovo.
Rilevata una perdita di 1.500.
La perdita di cui sopra viene coperta attraverso capitalizzazione di riserve per
1.000, la restante parte viene rinviata al futuro.
Si ripartisce un utile di 2.000 tra le n. 200 azioni. Si tenga conto che esiste un
avanzo utili esercizio precedente di 210 ed occorre accantonare la quota
prevista per legge alla riserva legale.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
12
RAGIONERIA GENERALE A-G - PROVA DEL 11/04/2008
Si redigano le seguenti scritture contabili e si indichi per ciascun conto utilizzato se deve essere
riepilogato in SP o in CE.
1) Presentate all'anticipo fatture per 20.000. La banca anticipa 15.000. Alla scadenza si
incassano fatture per 10.000; la restante parte viene giudicata inesigibile. La banca esegue
le normali procedure per le fatture incassate mentre restituisce quelle non incassate. Queste
ultime vengono successivamente recuperate per 7.000 mentre la restante parte risulta
definitivamente da stralciare. Il fondo svalutazione crediti utilizzabile ammonta a 2.500.
2) Si permuta un vecchio impianto, iscritto in bilancio al costo storico di 50.000 e
ammortizzato per il 50%, con un nuovo impianto del valore di 60.000 + IVA. Al vecchio
impianto si riconosce un valore pari a 30.000 + IVA. Per differenza si emette una cambiale a
tre mesi, aumentata da interessi da calcolarsi al tasso del 3%.
3) Ricevute fatture da rappresentanti, che si avvalgono di collaboratori, per un ammontare
pari a 12.000 + IVA. Si considerino le problematiche previdenziali e fiscali; si proceda inoltre
al versamento di tutto quanto dovuto.
4) Si riceve una fattura per l'acquisto di merci per 8.000 + IVA. In fattura compare lo storno di
un anticipo precedentemente versato per una cifra (complessiva di IVA) di 1.200. Il fornitore
concede inoltre uno sconto incondizionato pari al 2% della cifra complessiva. Le spese di
trasporto sono a carico del compratore ed ammontano a 200 + IVA. Pagamento con girata
a/b.
5) Viene conclusa internamente la costruzione di un attrezzo in corso di completamento
iniziata nell'esercizio precedente. L'attrezzo in corso di costruzione è inserito in contabilità
per 21.000, il valore finale è pari a 28.000.
6) In data 15/3 viene incassata in via posticipata la rata trimestrale di un canone di affitto il cui
importo annuale è pari a 600 + IVA; il relativo rateo è stato opportunamente inserito in
contabilità durante la fase di assestamento dell'esercizio precedente.
7) Emessa fattura di vendita merci per 6.000 + IVA. Spese di trasporto anticipate in nome e
per conto del cliente per un importo complessivo di 100. La riscossione del credito avviene
per 1/2 con a/b e per 1/2 con effetti.
8) Si procede alla rivalutazione monetaria di un impianto iscritto in bilancio al costo storico di
70.000 e complessivamente ammortizzato - attraverso l'opportuna creazione di un fondo per 35.000, sapendo che il nuovo valore netto dell'immobilizzazione dovrà essere 38.150.
9) Si valutino prudenzialmente le rimanenze di merci, pari a 100 unità, sapendo che: le
giacenze iniziali sono pari a 30 unità valutate al costo unitario di 10 e durante l'esercizio si è
avuto un unico acquisto per un valore di 55.000 relativo a 5.000 unità di merce (gli scarichi
da magazzino sono avvenuti dopo il suddetto acquisto). Si tenga inoltre conto che il valore
unitario di mercato è pari a 12.
Domande:
1) Si chiarisca in quali (possibili) casi viene usato il conto "erario c/ritenute" e se ne spieghi il
funzionamento.
2) Dire cosa si intende per permutazioni finanziarie e spiegare qual è la loro funzione.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
13
SECONDA PARTE
VERIFICA N.1 (PARTE
2) - RAGIONERIA
GENERALE
Sezione dare
Attrezzi
Automezzi
Partecipazioni controllate
Crediti verso clienti
Banca attiva c/c
Cassa
Costi per acquisti merci
Sezione avere
78.000
21.000
37.000
105.000
64.000
8.000
134.500
Costi per servizi
32.800
Affitti passivi
Oneri finanziari
Salari e stipendi
Oneri sociali
Accantonamento TFR
Insussistenze di attivo
Ammortamenti
Rimanenze iniziali di merci
1.200
7.000
25.000
4.300
6.500
1.500
9.000
8.000
TOTALE
Capitale sociale
Riserva legale
Riserva straordinaria
Debiti verso fornitori
Mutui passivi
Fondo TFR
Fondo ammortamento attrezzi
Fondo ammortamento
automezzi
Anticipazione passiva
Cambiali passive
Ricavi da vendite e prestazioni
Costruzioni interne
Proventi finanziari
Plusvalenze realizzo automezzi
542.800
40.000
10.000
25.000
103.000
50.000
74.000
10.000
6.000
15.000
20.000
166.300
20.000
2.500
1.000
542.800
Al 31/12 si registrano le seguenti ulteriori scritture di assestamento:
1) si rilevano le rimanenze finali di merci tenendo conto che queste, mantenendo lo
stesso criterio valutativo, hanno subito un incremento di 4.000
2) l'anticipazione passiva semestrale è stata concessa in data 1/9 e gli interessi sono
stati calcolati anticipatamente al tasso del 4%;
3) gli interessi sul mutuo sono pagati quadrimestralmente in via posticipata a partire
dall'1/3 di ciascun esercizio al tasso del 5%;
4) in data 20/12 è giunta merce precedentemente acquistata, la fattura non è ancora
pervenuta ma l'acquisto è stimato in 1000 + IVA;
5) si considera che costi per 25.000 sono relativi alla costruzione di un impianto non
ancora terminato;
6) SI prescinde, per semplicità, dalla problematica fiscale.
Dopo aver opportunamente registrato le operazioni di cui sopra si proceda alla
redazione del bilancio d'esercizio secondo le attuali disposizioni civilistiche.
Nell'esercizio successivo si proceda alle seguenti registrazioni:
a) rilevazione delle giacenze iniziali e opportuna sistemazione dei conti transitori ;
b) una fattura attiva di 1.000 è stata erroneamente contabilizzata per 10.000; si proceda
alla opportuna correzione tenendo conto anche delle problematiche IVA.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
14
VERIFICA N. 2 (PARTE SECONDA) RAGIONERIA GENERALE
Nell'azienda "Alfa" si evidenzia, al 31/12/05, la
seguente situazione dei conti:
Sezione dare
Sezione avere
Acquisti di materiali secondari
Acquisti di materie
2.968 Cambiali passive
63.000 Capitale sociale
Ammortamenti imm. immateriali
90 Debiti diversi
Ammortamenti imm. materiali
688
1.600
304
910 Debiti v/fornitori
21.360
Attrezzi
6.000 Fondo garanzie
120
Azioni in società collegate
4.800 Fondo TFR
Incrementi di valore
720
per cost. int.
448 Mutui passivi
Plusvalenze da
168
realizzo impianti
Brevetti
C/C bancario
Cassa
Costi per servizi
3.836 Proventi finanziari
Crediti diversi
272 Rateo passivo
Crediti v/clienti
5.552 Ricavi delle vendite
Effetti bancari attivi
Impianti
184 Ricavi per prestazioni
11.760 Riserva legale
Imposte versate in acconto
1.280
3.488
1.600
232
448
8
75.680
26.516
320
96 Riserva straordinaria
520
Insussistenze passive
200 Utilizzo fondo garanzie
84
Materie c/rimanenze iniziali
360
Oneri finanziari
280
Oneri sociali
8.148
Perdite su crediti
200
Prodotti c/rimanenze iniziali
256
Salari e stipendi
Totale dare
24.000
134.248 Totale avere
134.248
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
15
Al 31/12/2005 si rilevano le seguenti scritture di assestamento:
1) svalutati i crediti di natura commerciale in ragione del 0,5%;
2) accantonato al fondo TFR quanto dovuto (indice ISTAT 3%);
3) un premio di assicurazione semestrale di 360, compreso nei costi per servizi, viene pagato
anticipatamente l'1/4 e l'1/10 di ogni esercizio;
4) sul mutuo maturano interessi calcolati al tasso del 6%, da pagarsi posticipatamente l'1/4 e l'1/10 di
ogni esercizio;
5) le rimanenze finali di prodotti ammontano a 360 se valutate al costo mentre il loro valore di mercato è
pari a 320; le giacenze di materie prime vengono valutate prudenzialmente scegliendo tra la valutazione
Lifo pari a 512, la valutazione Fifo pari a 544 e la valutazione al costo medio ponderato pari a 536 ;
6) si capitalizzano costi per un impianto in costruzione come segue: costi per materiali 300, costi per
lavoro 210, costi vari per servizi 90.
7) si stimano fatture da ricevere per acquisti di materie effettuati a fine anno per 1.000;
Si prescinda per semplicità dalla problematica fiscale.
Si presentino le scritture in P.D. di cui nel testo e il bilancio d'esercizio al 31/12/2005 redatto secondo le
disposizioni degli artt. 2423 e segg. del codice civile.
Si dice inoltre quali scritture di riapertura dovranno necessariamente essere compilate in sede di
riapertura dei conti il giorno 1/1/2006.
VERIFICA N. 3 (PARTE 2) – RAGIONERIA GENERALE
1. Si effettuino le scritture di assestamento alla fine del 2006, relative a una partecipazione
nella società Lambda S.p.A. (pari al 30% del suo capitale), collocata nell’attivo circolante e
iscritta al valore di 200. Si consideri che Lambda in data 30.07.2006 ha distribuito ai soci
dividendi complessivamente pari a 50 e che in data 31.12.2006 il valore di mercato della
partecipazione suddetta risulta pari a 170.
2. Acquistata partecipazione di collegamento nella società Kappa S.p.A. per 100. Tale
partecipazione è collocata nell’attivo circolante e rappresenta il 15% del patrimonio netto
della partecipata che ammonta a 1.000.
3. Con riferimento all’operazione descritta al precedente punto 2, si rilevino le registrazioni
contabili da effettuare da parte del venditore della partecipazione in Kappa S.p.A., che
risultava iscritta nelle immobilizzazioni finanziarie al valore di 120.
4. Assestare, se necessario, la partecipazione in Iota S.p.A. (pari al 10% del suo capitale) che
non è immobilizzata. Essa risulta iscritta in bilancio per 500. Il suo valore commerciale è
pari a 510. Iota S.p.A. chiude l’esercizio 2006 con un utile pari a 50.
5. Con riferimento all’operazione descritta al precedente punto 4, si consideri che Iota S.p.A.
in data 11.05.2006 distribuisce dividendi per il 40% del suo utile.
6. Si effettuino al 31.12.2006 le operazioni di assestamento su di una partecipazione nella
società Alfa S.p.A. che figura iscritta in contabilità per 200, tenendo conto che essa è
valutata secondo il metodo del patrimonio netto e corrisponde al 30% del capitale di Alfa.
La Società Alfa chiude l’esercizio con un utile di 100. Si rilevi inoltre – sempre nella
contabilità della società partecipante – la registrazione relativa alla distribuzione da parte di
Alfa, nel successivo esercizio, di dividendi complessivamente pari al 90% del predetto utile.
7. La partecipazione in Beta S.p.A. (quota di possesso 40%) è valutata con il metodo del
patrimonio netto. Beta chiude l’esercizio con una perdita di 80, che con le rettifiche
extracontabili diviene pari a 90.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
16
8. La società Teta detiene una partecipazione di controllo della società Epsilon (pari al 60% del
capitale di quest’ultima) e valutata col metodo del patrimonio netto. In data 31/12/2006
Epsilon chiude con un risultato economico civilistico di 100 che opportunamente rettificato
è pari a 120. Il suo risultato fiscale ammonta a 110.
VERIFICA 4
Nell'impresa "Teta" sono avvenute nel mese di dicembre 2006, tra le altre, le seguenti operazioni:
a) un impianto il cui costo storico ammonta a 1.000 viene venduto realizzando 350 di cui 50 rappresentano
una plusvalenza; il regolamento avviene per metà in contati e per metà con firma effetti a sei mesi;
b) aumentato virtualmente il capitale sociale per 100 attraverso parziale capitalizzazione della riserva
straordinaria;
c) utilizzato il fondo collaudo per copertura costo di riparazione (precedentemente rilevato tra i costi del
personale) pari a 50;
d) concordata in data 15/12 anticipazione a scadenza fissa, garantita da azioni "Alfa" valutate in 1.000; lo
scarto applicato è pari al 40%, la durata è semestrale e gli interessi sono calcolati al tasso del 5%.
La situazione contabile di "Teta" al 31/12/2006, prima di alcune scritture di assestamento, risulta essere la
seguente:
Sezione dare
Sezione avere
Erario c/acconto imposte
24 Rateo passivo
2
Cassa
42 Plusvalenze da realizzo impianti
58
Rimanenze di prodotti
64 Utilizzo fondo collaudo
70
Rimanenze di materie
90 Riserva legale
80
Insussistenze passive
90 Proventi finanziari
112
Perdite su crediti
130 Riserva straordinaria
130
Crediti diversi
200 Fondo collaudo prodotti
140
Oneri finanziari
200 Cambiali passive
172
Accantonamento TFR
200 Fondo TFR
320
Cambiali attive
340 Capitale sociale
400
Banca
380 Mutui passivi
400
Brevetti
400 Proventi diversi finanziari
872
Ammortamenti imm. materiali
500 Debiti v/fornitori
5.340
Costi per servizi
959 Anticipazione passiva
6.000
Crediti v/clienti
1.388 Ricavi per prestazioni
6.931
Partecipazioni in collegate
2.000 Ricavi delle vendite
Oneri sociali
2.200
Costi per acquisto altro materiale
2.500
Impianti
3.040
Attrezzi
4.000
Salari e stipendi
5.900
Costi per acquisto materie
15.300
Totale dare
39.947 Totale avere
18.920
39.947
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
17
PARTE SECONDA – ESERCITAZIONE 5
Situazione contabile al 31/12/2007 dopo alcune scritture di assestamento:
DARE
AVERE
Banca c/c
300 Capitale sociale
Canoni leasing
240 Riserva legale
Crediti v/clienti
Perdite esercizi precedenti
Mobili
Cambiali attive
Attrezzature
300
60 Anticipazioni garantite
200
2800 Debiti v/fornitori
60 Fondo TFR
Salari e stipendi
800
300 Fondo ammort. attrezzature
Rimanenze iniziali materie
Partecipazioni circ. in Beta S.p.A.
100
20 Mutui passivi
60 Rimborsi spese
Acquisti materie
100
1180 Fondo contenzioso tributario
Ammortamento attrezzature
Servizi generali
1700
1100
60
200
950 Banca c/c passivo
100
1040 Rimborso imposte eserc. preced.
40
540 Prodotti c/vendite
5200
1350 Rimanenze finali materie
100
Oneri sociali
500 Fondo rischi di garanzia
200
Materie
100
Cassa
200
Oneri assicurativi
100
Interessi passivi
400
TOTALE DARE
10200 TOTALE AVERE
10200
In sede di scritture di assestamento si rilevi quanto segue:
1. Accantonamento TFR dell’esercizio (logica tradizionale), sapendo che l’indice ISTAT
ammonta al 6%.
2. Rischio insolvenza clienti valutato nella misura del 2% dei crediti commerciali.
3. L’anticipazione garantita è stata ottenuta l’ 1/10 con scadenza 6 mesi al tasso del 6%.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
18
4. Iniziato nell’esercizio un progetto di consulenza per un cliente, che ha comportato costi di
400. Si prevede che al termine dei tre anni previsti di realizzazione richiederà un costo totale
di 1000. Il compenso concordato ammonta a 1200. Si usi il metodo della percentuale di
completamento.
5. Si rilevi il carico tributario dell’esercizio supponendo che esso ammonti al 50% del reddito
lordo.
Tenuto conto di quanto sopra, si rediga il bilancio di esercizio (S.P. e C.E.) secondo lo schema
civilistico e si provveda a rilevare le seguenti operazioni dell’esercizio 2007.
1. Liquidato compenso di 200 a professionista iscritto ad albo professionale. Pagamento a
mezzo assegno bancario. Si considerino le problematiche fiscali e previdenziali (contributo
cassa di previdenza 4%).
2. Liquidati e pagati mediante bonifico bancario stipendi: importo lordo 2000; ritenute
previdenziali 180; ritenute fiscali 400; assegni familiari 250. I contributi previdenziali a
carico dell’azienda ammontano a 750.
3. Liquidati e pagati con giroconto bancario provvigioni passive a rappresentanti per 800. Si
considerino le problematiche fiscali e previdenziali.
4. Accreditato in c/c bancario anticipo da cliente per 2000 + IVA, successivamente fatturato.
La fattura di vendita prodotti al cliente ammonta a 4000 + IVA oltre rimborso oneri non
documentati per trasporto di 600 + IVA.
VERIFICA N.6 (PARTE SECONDA) – RAGIONERIA GENERALE
1. 20/10. Venduti prodotti per 20.000 dollari a cliente statunitense. Spese di
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
trasporto a ns carico per 400 euro. Cambio data effettuazione operazione 1,24 $/€.
Si consideri la problematica IVA. Dilazione 4 mesi
10/11. Importati beni per 20.000 dollari, cambio fattura 1,22. Cambio dogana
1,24. Oneri doganali per 200 euro. Compenso spedizioniere 300 + IVA.
Pagamento di metà della fattura prodotti al cambio di 1,32, il resto a due mesi.
10/12. - Concesso prestito per 40.000 dollari, scadenza sei mesi, tasso 6%, al
cambio di 1,32.
20/12 – Acquistato impianto da impresa britannica. Costo 20.000 £. Cambio £/€
0,56. Si consideri la problematica IVA. Il pagamento avviene per metà dopo 10
giorni al cambio di 0,61.
31/12 – Si effettua la valutazione delle poste in valuta esistenti al 31/12 (vedi
sopra), sapendo che il cambio $/€ è di 1,34 e quello £/€ è di 0,58.
Effettuati due acquisti di partecipazione Alfa: in data 4/1 acquistati 300 azioni a
4,27; in data 9/1 150 azioni a 4,35.
In data 15/1 vendute 400 azioni Alfa a 4,29. Si svolga la rilevazione ipotizzando
alternativamente che la società adotti il LIFO o il FIFO.
Al 31/12 le partecipazioni Alfa, da considerarsi circolanti, hanno un valore di
mercato di 4,29. Si svolgano le rilevazioni ipotizzando alternativamente
l’adozione del LIFO o del FIFO.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
19
9. In data 1/5 acquistate 60.000 nominali di obbligazioni FIAT a 97,25, tasso 6%.
Cedola annuale in data 1/7. Oneri 20. Rimborso 1/7/x+2
10. Vendute in data 1/10 metà delle obbligazioni di cui sopra a 98,1; oneri 10.
11. Al 31/12 si valutano le obbligazioni FIAT (circolanti). Prezzo di mercato al 31/12
pari a 97.
12. In data 1/7 incassata la cedola sulle obbligazioni FIAT.
13. Acquistati in data 1/11 BOT per nominali 20.000, scadenti l’1/3, al corso di 99,3;
si rilevi quanto necessario all’atto dell’acquisto, al 31/12 e al momento della
scadenza.
14. Acquistati in data 1/11 BOT per nominali 10.000 al corso di 95, scadenti l’1/3, e
rivenduto in data 1/12 al corso di 97.
15. Acquistati in data 1/9 titoli obbligazionari “X” quotati 93+i per un valore
nominale di 30.000. Interesse 5%. Gli oneri bancari sono pari a 300. Il pagamento
degli interessi avviene in data 1/4 – 1/10.
16. Venduti in data 1/2 i titoli di cui sopra al corso di 95+i.
ESERCITAZIONE 7 (PARTE
SECONDA) - RAGIONERIA
GENERALE
Sezione dare
Impianti
Attrezzi
Partecipazioni controllate
Clienti
Crediti diversi
Banca
Cassa
Costi per acquisti
Costi per servizi
Affitti passivi
Oneri finanziari
Salari
Oneri sociali
Accantonamento TFR
Insussistenze
Ammortamenti
Rimanenze iniziali
25.000
12.000
10.000
134.000
17.000
3.500
1.500
235.000
167.000
2.000
11.000
23.000
5.600
1.800
300
5.000
2.000
TOTALE
655.700
Sezione avere
Capitale sociale
Riserva legale
Riserva straordinaria
Fornitori
Debiti diversi
Mutui passivi
Fondo TFR
Anticipazione passiva
Cambiali passive
Ricavi vendite
Incrementi di valore per cost. int.
Proventi finanziari
Sopravvenienze
Proventi diversi gestione caratt.
40.000
2.000
15.000
95.000
4.500
20.000
14.300
4.000
2.500
438.800
13.000
2.500
3.600
500
655.700
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
20
Al 31/12 si registrano le seguenti ulteriori scritture di assestamento:
1) l'anticipazione passiva è stata concessa in data 1/11 per la durata di sei mesi, al tasso del 6%;
2) la variazione positiva nelle rimanenze di merci è pari 500;
3) il mutuo passivo genera interessi da pagarsi posticipatamente l'1/4 e l'1/10 di ogni anno al tasso del
6%;
4) si calcola che i costi del personale e i costi per acquisti siano, rispettivamente per 1.000 e per
2.500, da capitalizzarsi in relazione alla costruzione di un nuovo attrezzo;
5) la partecipazione è valutata col metodo del P.N.; l'azienda partecipata ha chiuso l'esercizio con un
utile di 110 che opportunamente rettificato ammonta a 130, (il suo reddito fiscale è pari a 150); la quota
di azioni possedute è pari al 60%;
6) tra i costi per servizi è compreso un costo per assicurazione da pagarsi in via anticipata
quadrimestralmente per 400 a partire dall'1/2;
7) le imposte, se dovute, si calcolano utilizzando le percentuali d'uso.
Dopo aver opportunamente registrato le operazioni di cui sopra si proceda alla redazione del bilancio
d'esercizio secondo le attuali disposizioni civilistiche.
Nell'esercizio successivo si proceda alle seguenti registrazioni:
a) sistemazione dei risconti rilevati al 31/12 precedente e delle giacenze iniziali;
b) pagamento in data 1/4 della quota di interessi sul mutuo e rimborso della terza quota capitale
annuale (il mutuo e decennale e viene rimborsato a quote capitali costanti);
e) ceduto a factoring, clausola pro-solvendo un credito commerciale di 3.000; la società di factoring
concede un anticipo pari all' 80% e calcola interessi per 150 oltre a commissioni per 80+IVA;
g) destinare a piacere il risultato economico ottenuto.
VERIFICA N.8 (SECONDA PARTE) - RAGIONERIA
GENERALE
L'impresa "Alfa" presenta, al 31/12/2006, la seguente
situazione:
Sezione dare
Brevetti
Sezione avere
5.000 Capitale sociale
9.000
Impianti
20.000 Riserva legale
1.000
Attrezzi
12.000 Riserva straordinaria
6.000
Partecipazioni in collegate
Crediti v/clienti
Erario c/acconto imposte
Crediti diversi commerciali
8.000 Mutui passivi
25.000 Debiti v/fornitori
1.000 Debiti diversi
10.000 Cambiali passive
Cambiali attive
2.000 Fondo collaudo prodotti
Cassa
1.500 Fondo TFR
Banca
7.500 Ricavi delle vendite
Rimanenze iniziali di materie
3.000 Ricavi per prestazioni
Rimanenze iniziali di prodotti
7.000 Plusvalenze da realizzo impianti
21.000
25.000
3.000
1.000
4.000
14.000
162.500
15.000
6.000
Costi per acquisto materie
89.000 Proventi finanziari
1.500
Costi per acquisto altro materiale
33.000 Proventi diversi caratteristici
2.300
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
21
Costi per servizi
26.000 Utilizzo fondo collaudo
Salari e stipendi
12.000
Oneri sociali
4.300
Insussistenze straord. passive
1.000
Perdite su crediti
Oneri finanziari
Totale dare
500
500
4.000
271.800 Totale avere
271.800
Al 31/12/2006 si rilevano le seguenti scritture di assestamento:
1) ammortizzati i brevetti per l'ultima quota costante;
2) svalutati i crediti commerciali in ragione del 0,5%;
3) accantonato al fondo TFR quanto dovuto (indice ISTAT 3%);
4) un premio di assicurazione semestrale di 1.500, compreso nei costi per servizi, viene pagato
anticipatamente l'1/4 e l'1/10 di ogni esercizio;
5) sul mutuo maturano interessi calcolati al tasso del 6%, da pagarsi posticipatamente l'1/5 e l'1/11 di ogni
esercizio;
6) ammortizzati impianti per 4.000; ammortizzati gli attrezzi per 6.000;
7) le rimanenze finali di materie ammontano a 4.000 se valutate al prezzo di mercato mentre il loro costo
ammonta rispettivamente a 4.100 se calcolato col metodo LIFO e a 4.400 se calcolato col metodo FIFO;
8) le rimanenze finali di prodotti sono hanno un valore di mercato pari a 11.000 mentre il valore ottenuto
aggregando costi diretti è pari a 9.500
9) sono stati sostenuti costi dedicati alla ricerca e sviluppo per 20.000 di cui effettivamente pagati solo la
metà; si ritiene inoltre che 7.000 di tali costi producano ricavi negli esercizi futuri.
Si prescinde per semplicità dalla problematica fiscale.
Si presentino in P.D. le scritture di assestamento sopra esposte e si rediga il bilancio d'esercizio al
31/12/2006 utilizzando la consueta normativa civilistica.
SI redigano inoltre le seguenti scritture in PD, relative all'esercizio 2007:
a) un credito commerciale di 300 viene giudicato totalmente inesigibile e stralciato (si utilizzi opportunamente
il fondo svalutazione crediti);
b) permutato un vecchio impianto del valore storico di 2.000 e ammortizzato per il 90%, con un nuovo
impianto del valore di 6.000 + IVA ; al vecchio impianto viene riconosciuto un valore pari a 250 + IVA; per la
differenza viene emessa cambiale a sei mesi;
c) acquistate materie per 3.000 + IVA; il fornitore concede pagamento dilazionato a sei mesi con firma effetti
aumentati da interessi calcolati al tasso del 4%;
d) presentati effetti allo sconto per 2.000 clausola s.b.f.; la banca accetta ed accredita netto ricavo in conto
corrente per 1750.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
22
ESERCITAZIONE N.9
(PARTE SECONDA) RAGIONERIA GENERALE
Sezione dare
Terreni
Erario c/acconti
Crediti v/clienti
Cassa
Anticipi fornitori macchinari
Automezzi
Partecipazioni soc. De Topis
Costi per servizi generali
Ammortamento automezzi
Oneri sociali
Perdite su crediti
Canoni leasing
Salari e stipendi
Provvigioni a rappresentanti
Accantonamento sval. crediti
Imposte non sul reddito
Interessi passivi
TOTALE
Sezione avere
889
10
460
110
90
210
180
20
10
100
40
68
405
10
30
70
20
Riserva legale
Banche c/anticipi ricevute banc.
Fornitori
Banca passiva
Fondo ammortamento automezzi
Fondo svalutazione crediti
Capitale sociale
Fondo TFR
Fatture da ricevere per servizi
Riserva straordinaria
Fondo svalutazione terreni
Soci c/prestiti ricevuti
Interessi attivi
Ricavi di vendita
2.722
80
100
100
50
20
30
200
100
52
50
20
100
20
1.800
2.722
Su tale situazione si rilevino le seguenti operazioni di assestamento:
a) Accantonata la quota TFR. L’indice ISTAT, risulta pari al 4%.
b) La partecipazione in DeTopis ammonta a 70 azioni (azioni di DeTopis = 10.000), acquistate in due
volte: il primo acquisto per 30 azioni a prezzo di 2, il secondo acquisto per 40 azioni al prezzo di 3. Il
valore di mercato al 31/12 è di 2,5. Si utilizza il metodo FIFO.
c) L’importo dei canoni leasing in situazione contiene il maxicanone di 24 e canone mensile (anticipato) di
dicembre su contratto biennale stipulato il 15 dicembre 2007.
d) Il valore di mercato del terreno, a seguito di eliminazione di vincolo ambientale che era sorto dopo
l’acquisto, è divenuto 1.000.
e) Si calcolino le imposte sul reddito, se dovute e si rilevino contabilmente. Le imposte non sul reddito
sono indeducibili ai fini Irap. Si approssimi all’unità in caso di decimali.
Si rediga il bilancio civilistico e si rilevino i seguenti fatti del 2009:
1. La società vende metà della azioni di DeTopis ad un prezzo di 4 ciascuna. Oneri bancari 5.
2. Pervenute le fatture su acquisti stimati al 31/12. Costo effettivo riportato in fattura è 60 + IVA.
3. Fatturata vendita di servizi per 100 + IVA, più rimborso di 20 per spese documentate anticipate in nome
e per conto del cliente. Pagamento mediante girata di assegni.
4. Liquidata la quota patrimoniale al socio X, possessore del 30% delle azioni di Nuvoletta, che recede
dalla società. Pagamento tramite bonifico bancario.
5. Ceduto un automezzo dal costo storico di 80, ammortizzato per 10, conseguendo una minusvalenza di
10, ricevendo in cambio un motoveicolo.
Per le domande vedi fogli successivi.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
23
Verifica 10 - Ragioneria generale
1. In sede di costituzione società sostenute spese per imposte e tasse per 6.500 e
onorari notaio per 1.500 + IVA. Pagamento con assegno bancario.
2. Ammortizzato del 20% brevetto acquistato per 10.000.
3. Nel corso dell’esercizio sono stati sostenuti costi di ricerca per 10.000 di cui
1.000 relativi ad un progetto per il quale vi è la ragionevole certezza di
conseguire i ricavi. L'anno successivo il progetto prosegue costi per 500. Al
termine dell'esercizio, tuttavia, emerge un insormontabile problema tecnico che
rende vana l'attività precedentemente svolta.
4. Rivalutato in deroga alle disposizioni civilistiche ai sensi art. 2423/4 C.C.
impianto dal costo storico di 100.000, ammortizzato del 20% e valutato per un
valore residuo di 90.000.
5. Svalutato immobile del costo storico di 120.000, ammortizzato per 60.000, per
ricondurlo al valore recuperabile stimato pari a 24.000.
6. Ricevuti dalla banca anticipi su fatture di 50.000; scarto applicato 20%.
Successivo addebito di interessi passivi pari a 120. Alla scadenza sono insolute
(e sono considerate ormai inesigibili) fatture per 8.000. Alla stessa data il fondo
svalutazione crediti ammonta a 6.000. Il resto è regolarmente incassato.
7. Si effettuino al 31.12.2006 le operazioni di assestamento su di un mutuo che
figura in contabilità per 400, tenendo conto che esso è stato contratto al tasso del
6% l’01.04.2005 e il rimborso avviene in 5 rate annuali posticipate (a quote
capitali costanti) a partire dall’01.04.2006.
8. Con riguardo al mutuo descritto al punto precedente, si effettuino le registrazioni
contabili riferite alla data dell’01.04.2007.
9. Ottenuta apertura di credito in c/c per 60.000. Successivo addebito di interessi
passivi per 1.500 e di commissione di massimo scoperto pari a 40.
10. Rilevare la scrittura di assestamento (al 31/12/2006) relativa agli oneri
contrazione pari a 30 afferenti un mutuo stipulato nell’anno e della durata di 3
anni.
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
24
ANTICIPAZIONI e MUTUI:












1a: l'anticipazione passiva (15.000) semestrale è stata concessa in data 1/9 e gli interessi
(oneri finanziari) sono stati calcolati anticipatamente al tasso del 4%
1b: gli interessi (oneri finanziari) sul mutuo (50.000) sono pagati quadrimestralmente in via
posticipata a partire dall'1/3 di ciascun esercizio al tasso del 5%
2: sul mutuo (1.600) maturano interessi (oneri finanziari) calcolati al tasso del 6%, da
pagarsi posticipatamente l'1/4 e l'1/10 di ogni esercizio
4a: concordata in data 15/12 anticipazione a scadenza fissa, garantita da azioni “Alfa”
valutate in 1.000; lo scarto applicato è pari al 40%, la durata è semestrale e gli interessi
(oneri finanziari) sono calcolati al tasso del 5%
4b: assestata l'anticipazione precedente
4c: sul mutuo (400) maturano interessi (oneri finanziari) calcolati al tasso del 6%, da pagarsi
posticipatamente l'1/4 e l'1/10 di ogni esercizio
5: l'anticipazione garantita (200) è stata ottenuta l'1/10 con scadenza 6 mesi al tasso
(interessi passivi) del 6%
7a: l'anticipazione passiva (4.000) è stata concessa in data 1/11 per la durata di sei mesi al
tasso (oneri finanziari) del 6%
7b: il mutuo passivo (20.000) genera interessi da pagarsi posticipatamente l'1/4 e l'1/10 di
ogni anno al tasso (oneri finanziari) del 6%
7c: nell'esercizio successivo si proceda alle seguenti registrazioni: pagamento in data 1/4
della quota di interessi sul mutuo e rimborso della terza quota capitale annuale (il mutuo è
decennale e viene rimborsato a quote capitali costanti)
8a: sul mutuo (21.000) maturano interessi (oneri finanziari) calcolati al tasso del 6%, da
pagarsi posticipatamente l'1/5 e l'1/11 di ogni esercizio
8b: si redigano inoltre le seguenti scritture in PD, relative all'anno 2007: presentati effetti
allo sconto per 2.000 clausola s.b.f.; la banca accetta ed accredita netto ricavo in conto
corrente per 1750
RIMANENZE:







1a: si rilevano le rimanenze finali di merci tenendo conto che queste, mantenendo lo stesso
criterio valutativo, hanno subito un incremento di 4.000 (rimanenze iniziali di merci 8.000)
1b: nell'esercizio successivo si proceda alle seguenti registrazioni: rilevazione delle giacenze
iniziali e opportuna sistemazione dei conti transitori
2: le rimanenze finali di prodotti ammontano a 360 se valutate al costo mentre il loro valore
di mercato è pari a 320; le giacenze di materie prime vengono valutate prudenzialmente
scegliendo tra la valutazione Lifo pari a 512, la valutazione Fifo pari a 544 e la valutazione
al costo medio ponderato pari a 536
4: si valutino prudenzialmente le rimanenze tenendo conto che: per le materie in giacenza il
costo è pari a 100 mentre il loro valore di mercato è pari a 90, per i prodotti la valutazione
ottenuta con l'opportuna imputazione di costi è pari a 145 tuttavia, sul mercato, tali prodotti
sono venduti al prezzo di 135.
7a: la variazione positiva nelle rimanenze di merci è pari a 500 (rimanenze iniziali 2.000)
7b: nell'esercizio successivo si proceda alle seguenti registrazioni: sistemazione delle
giacenze iniziali
8a: le rimanenze finali di materie ammontano a 4.000 se valutate al prezzo di mercato
mentre il loro costo ammonta rispettivamente a 4.100 se calcolato col metodo LIFO e a
4.400 se calcolato col metodo FIFO
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
25

8b: le rimanenze finali di prodotti hanno un valore di mercato pari a 11.000 mentre il valore
ottenuto aggregando costi diretti è pari a 9.500
IMPIANTI IN COSTRUZIONE:





1: si considera che costi per 25.000 sono relativi alla costruzione di un impianto non ancora
terminato
2: si capitalizzano costi per un impianto in costruzione come segue: costi per materiali 300,
costi per lavoro 210, costi vari per servizi 90
4: capitalizzati costi del personale per 800 e costi per materiali per 200 in relazione a
costruzione di impianto in economia, non ancora terminato
7: si calcola che i costi del personale e i costi per acquisti siano, rispettivamente per 1.000 e
per 2.500, da capitalizzarsi in relazione alla costruzione di un nuovo attrezzo
8: sono stati sostenuti costi dedicati alla ricerca e sviluppo per 20.000 di cui effettivamente
pagati solo la metà; si ritiene inoltre che 7.000 di tali costi producano ricavi negli esercizi
futuri
AMMORTAMENTI e CESSIONI DI IMMOBILIZZAZIONI:

4a: un impianto il cui costo storico ammonta a 1.000 viene venduto realizzando 350 di cui
50 rappresentano una plusvalenza; il regolamento avviene per metà in contanti e per metà
con firma effetti a sei mesi




4b: ammortizzati i brevetti per la seconda quota costante del 20% (brevetti 400)
8a: ammortizzati i brevetti per l'ultima quota costante (brevetti 5.000)
8b: ammortizzati impianti per 4.000; ammortizzati gli attrezzi per 6.000
8c: permutato un vecchio impianto del valore storico di 2.000 e ammortizzato per il 90%,
con un nuovo impianto del valore di 6.000 + IVA; al vecchio impianto viene riconosciuto un
valore pari a 250 + IVA; per la differenza viene emessa cambiale a sei mesi
SVALUTAZIONE CREDITI:




2: svalutati i crediti di natura commerciale in ragione del 0,5%
5: rischio insolvenza clienti valutato nella misura del 2% dei crediti commerciali
8a: svalutati i crediti commerciali in ragione del 0,5%
8b: un credito commerciale di 300 viene giudicato totalmente inesigibile e stralciato (si
utilizzi opportunamente il fondo svalutazione crediti)
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO:
Alessio Brunelli – Esercitazioni di Ragioneria Generale
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


2: accantonato al fondo TFR quanto dovuto (indice ISTAT 3%) (salari e stipendi 24.000,
fondo TFR 1.280)
5: accantonamento TFR dell'esercizio (logica tradizionale), sapendo che l'indice ISTAT
ammonta al 6% (salari e stipendi 1.350, fondo TFR 200)
8: accantonato al fondo TFR quanto dovuto (indice ISTAT 3%) (salari e stipendi 12.000,
fondo TFR 14.000)
SERVIZI VARI:




2: un premio di assicurazione semestrale di 360, compreso nei costi per servizi (costi per
servizi), viene pagato anticipatamente l'1/4 e l'1/10 di ogni esercizio
4: un premio di assicurazione quadrimestrale di 80, compreso nei costi per servizi (costi per
servizi), viene pagato anticipatamente a partire dall'1/4 di ogni esercizio
7: tra i costi per servizi (costi per servizi) è compreso un costo per assicurazione da pagarsi
in via anticipata quadrimestralmente per 400 a partire dall'1/2
8: un premio di assicurazione semestrale di 1.500, compreso nei costi per servizi (costi per
servizi), viene pagato anticipatamente l'1/4 e l'1/10 di ogni esercizio
COMPENSI A PROFESSIONISTI, STIPENDI, PROVVIGIONI, ANTICIPI DA CLIENTI:




5a: liquidato compenso di 200 a professionista iscritto ad albo professionale. Pagamento a
mezzo assegno bancario. Si considerino le problematiche fiscali e previdenziali (contributo
cassa di previdenza 4%)
5b: liquidati e pagati mediante bonifico bancario stipendi: importo lordo 2.000; ritenute
previdenziali 180; ritenute fiscali 400; assegni familiari 250. I contributi previdenziali a
carico dell'azienda ammontano a 750
5c: liquidati e pagati con giroconto bancario provvigioni passive a rappresentanti per 800. Si
considerino le problematiche fiscali e previdenziali
5d: accreditato in c/c bancario anticipo da cliente per 2.000 + IVA, successivamente
fatturato. La fattura di vendita prodotti al cliente ammonta a 4.000 + IVA oltre a rimborso
oneri non documentati per trasporto di 600 + IVA
TRIBUTI:


5: si rilevi il carico tributario dell'esercizio supponendo che esso ammonti al 50% del reddito
lordo
7: le imposte, se dovute, si calcolano utilizzando le percentuali d'uso
MERCE CON FATTURA NON PERVENUTA:
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

1: in data 20/12 è giunta merce precedentemente acquistata, la fattura non è ancora
pervenuta ma l'acquisto è stimato in 1.000 + IVA
2: si stimano fatture da ricevere per acquisti di materie effettuati a fine anno per 1.000
PATRIMONIO NETTO:


4: aumentato virtualmente il capitale sociale per 100 attraverso parziale capitalizzazione
della riserva straordinaria
7: destinare a piacere il risultato economico ottenuto
PARTECIPAZIONI:

la partecipazione è valutata col metodo del P.N.; l'azienda partecipata ha chiuso l'esercizio
con un utile di 110 che opportunamente rettificato ammonta a 130, (il suo reddito fiscale è
pari a 150); la quota di azioni possedute è pari al 60%
ACQUISTI:

8: acquistate materie per 3.000 + IVA; il fornitore concede pagamento dilazionato a sei mesi
con firma effetti aumentati da interessi calcolati al tasso del 4%
ERRORI DI CONTABILIZZAZIONE:

1: una fattura attiva di 1000 è stata erroneamente contabilizzata per 10.000; si proceda alla
opportuna correzione tenendo conto anche delle problematiche IVA
FONDI VARI:

4: utilizzato il fondo collaudo per copertura costo di riparazione (precedentemente rilevato
tra i costi del personale) pari a 50
COMMESSE:

5: iniziato nell'esercizio un progetto di consulenza per un cliente, che ha comportato costi di
400. Si prevede che al termine dei tre anni previsti di realizzazione richiederà un costo totale
di 1.000. Il compenso concordato ammonta a 1.200. Si usi il metodo della percentuale di
completamento.
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FACTORING:

7: ceduto a factoring, clausola pro solvendo, un credito commerciale di 3.000; la società di
factoring concede un anticipo pari all' 80% e calcola interessi per 150 oltre a commissioni
per 80 + IVA
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