Le imposte sul valore
aggiunto:
IVA e IRAP
Corso di Economia pubblica LZ
A.a. 2015-2016
IMPOSTE DIRETTE. Tributi che colpiscono una
manifestazione immediata della capacità contributiva.
Percezione di un reddito, possesso di un patrimonio.
IMPOSTE INDIRETTE. Tributi che colpiscono
manifestazioni mediate della capacità contributiva.
Può essere rilevata al momento dello scambio di un
bene (consumo) o del trasferimento di un’attività
patrimoniale.
TIPOLOGIE DI IMPOSTE INDIRETTE:
1.Imposte sugli affari: Iva, Registro, Bollo
2.Imposte sulla produzione: Oli minerali, Gas metano…
3.Monopoli e lotto: Tabacchi, lotterie
L’IVA
In Italia l’IVA è un’imposta indiretta di
tipo consumo
Sottopone a tassazione in modo
indiretto e generale il valore degli
scambi di merci e delle prestazioni di
servizi effettuati in un dato periodo di
tempo.
Si trova al secondo posto in termini di
gettito, dopo l’Irpef
Come si applica l’imposta
Metodo base da base. Si applica l’aliquota alla differenza
tra il valore delle vendite e il valore degli acquisti.
𝑇𝑏 = 𝑡𝑐 (𝑉 − 𝐴)
Metodo imposta da imposta. L’aliquota si applica sul
valore pieno di ciascun acquisto e di ciascuna vendita. Si
versa all’erario solo la differenza tra l’imposta riscossa dal
cliente a cui ha venduto il bene/servizio e l’imposta
pagata per gli acquisti. Iva a debito (riscossa
dall’acquirente) – Iva a credito (versata al fornitore).
𝑇𝑖 = 𝑡𝑐1 𝑉 − 𝑡𝑐2 𝐴
Esempio 1: metodo base da base con
aliquota costante
𝑇𝑏 = 𝑡𝑐 (𝑉 − 𝐴)
Metodo base da base
Impresa
t
Valore
bene
Venditeacquisti
Iva da
versare
A
20%
100
100=(100-0)
100*0.2=20 100+20=120
B
20%
200
100=(200-100)
100*0.2=20 100+100+20+
20= 240
Imposta
totale
20+20=40
Prezzo lordo
Esempio 2: metodo imposta da
imposta con aliquota costante
𝑇𝑖 = 𝑡𝑐1 𝑉 − 𝑡𝑐2 𝐴
Metodo imposta da imposta
Impresa
t
A
20% 100
B
20% 200
Imposta
totale
Valore Iva a debito /
bene sulle vendite
Iva a credito /
sugli acquisti
Iva da
versare
Prezzo
lordo
100*0.2 = 20
0*0.2 = 0
20-0 = 20
120
200*0.2 = 40
100*0.2 = 20
40-20 = 20 240
20+20=40
Esempio 3: aliquota diversa nelle
diverse fasi e metodo base da base
𝑇𝑏 = 𝑡𝑐 (𝑉 − 𝐴)
Metodo base da base
Impresa
t
Valore
bene
Venditeacquisti
Iva da
versare
Prezzo lordo
A
20%
100
100=(100-0)
100*0.2=20
100+20=120
B
5%
200
100=(200-100)
100*0.05=5
100+100+20+
5= 225
Imposta
totale
20+5=25
Esempio 4: aliquota diversa nelle diverse
fasi e metodo imposta da imposta
𝑇𝑖 = 𝑡𝑐1 𝑉 − 𝑡𝑐2 𝐴
Metodo imposta da imposta
Impresa
t
A
20% 100
B
5%
Imposta
totale
Valore Iva a debito /
bene sulle vendite
200
Iva a credito /
sugli acquisti
Iva da
versare
Prezzo
lordo
100*0.2 = 20
0*0.2 = 0
20-0 = 20
120
200*0.05 = 10
100*0.2 = 20
10-20 =-10 210
20-10=10
PREZZO FINALE:
Valore finale + Imposta
Con il metodo imposta da imposta il
processo di formazione del prezzo finale
è trasparente.
Valore finale * aliquota fase finale
Classificazione delle operazioni
Operazioni imponibili
Operazioni non imponibili: l’aliquota applicata
nell’ultimo stadio è nulla, ma è ammessa
l’integrale detrazione dell’Iva pagata sugli
acquisti.
Operazioni esenti: effettuate senza il
pagamento dell’imposta ma non è prevista la
detrazione dell’imposta pagata sugli acquisti.
L’imposta grava sull’impresa o sul lavoratore
autonomo invece che sul consumatore finale.
Scelta della base imponibile
Tipo reddito lordo: non è ammessa in detrazione
l’imposta a credito pagata sull’acquisto di beni di
investimento.
Tipo reddito netto: è ammessa la detrazione
dell’imposta pagata sugli acquisti di beni di
investimento ma solo in proporzione alla quota di
ammortamento del periodo.
Tipo reddito consumo: è ammessa la totale
detraibilità dell’imposta pagata sugli acquisti di beni
di investimento.
Esempio. BI tipo Reddito lordo e reddito consumo.
Impresa
t
A (bene
investimento)
B (bene
consumo)
Valore
bene
IVA a debito
IVA a
credito
Iva da
versare
Prezzo
lordo
20% 100
100*0.2 = 20
0*0.2 = 0
20-0 = 20
120
20% 200
200*0.2 = 40
0*0.2 = 0
40 – 0 = 40 260
Imposta totale
60
Impresa
t
A (bene
investimento)
B (bene
consumo)
Imposta totale
Valore
bene
IVA a debito
IVA a
credito
Iva da
versare
Prezzo
lordo
20% 100
100*0.2 = 20
0*0.2 = 0
20-0 = 20
120
20% 200
200*0.2 = 40
100*0.2=20
40 – 20=20 240
40
Come si calcola la base imponibile
Base finanziaria: sono soggette a tassazione
solo le operazioni che danno luogo a
manifestazioni monetarie nel periodo di
imposta
Base reale: richiede il calcolo del valore
aggiunto reale, con problemi di valutazione
delle scorte e delle rimanenze dei prodotti
IVA in Italia
Metodo imposta da imposta
Base imponibile di tipo consumo su base finanziaria
Aliquote:
1. Normale 22%
2. Ridotte:
4% beni di prima necessità, soprattutto
alimentari
10% attività turistiche
Si applica alla cessione di beni e alle prestazioni di servizi
effettuate nel territorio dello Stato nell’esercizio di
imprese o arti e professioni
L’ IRAP
Imposta regionale sulle attività produttive
• Presupposto: esercizio abituale di un’attività diretta alla
produzione o allo scambio di beni e alla prestazione di
servizi.
• Soggetti passivi: Imprenditori individuali, società, enti
commerciali e non commerciali, esercenti arti e
professioni, amministrazioni pubbliche, enti e società non
residenti per valore aggiunto prodotto sul territorio
nazionale.
Base imponibile: valore aggiunto netto su base
reale
differenza tra il valore della produzione (ricavi e
variazioni delle rimanenze) e costi di produzione,
tra cui acquisto di materie prime e merci e costi di
ammortamento. Non sono deducibili costi del
personale e interessi passivi (remunerazione del
capitale di terzi), che assieme all’utile di esercizio
(remunerazione del capitale proprio) formano la
base imponibile IRAP.
• Aliquota: 3,9%. Potere di modifiche da parte
della Regione
Deducibilità del costo del lavoro
Particolari deduzioni previste per le piccole
imprese con limiti fissati dalla legge
Deducibilità del costo del lavoro relativo a
lavoratori a tempo indeterminato (2015),
normativa specifica
La tassazione dei redditi di
impresa:
l’IRES
Corso di Economia pubblica LZ
A.a. 2015-2016
Reddito derivante dall’esercizio di imprese commerciali.
Distinzione tra redditi derivanti da imprese individuali e
società di persone e redditi derivanti da società di
capitali. I primi sono tassati in capo alle persone fisiche in
relazione alla quota di partecipazione alla società e
indipendentemente dalla reale distribuzione. I secondi
sono tassati tipicamente in capo alla società, autonoma
rispetto all’eventuale tassazione personale dei soci.
Utili che emergono dal conto economico, corretti per
tener conto delle divergenze tra normativa civilistica e
fiscale.
𝜋 = 𝑅 − 𝐶 − 𝐴𝑀 − 𝐼𝑃
L’IRES
Base imponibile: Reddito complessivo
d’impresa, costituito dagli utili netti conseguiti
nel periodo di imposta
Soggetto passivo: società di capitali ed altri enti
pubblici e privati
Aliquota: unica al 27,5% imposta proporzionale.
Dal 2017 al 24%
Base imponibile IRES
BASE IMPONIBILE =
Ricavi
– Costi del Lavoro
- Costi variabili (MP, SL, servizi)
+ Interessi Attivi – 𝜶 Interessi Passivi
– Ammortamenti
-
ROC
remunerazione ordinaria del capitale investito
+ Dividendi
5% degli utili derivanti da partecipazioni in società ed enti soggetti all’Ires
+ ∆S variazione delle scorte
+ ∆W plusvalenze patrimoniali
DEDUCIBILITA’ DEGLI INTERESSI PASSIVI: gli
interessi passivi sono deducibili fino a
concorrenza degli interessi attivi;
l’eccedenza è deducibile nel limite del 30% del
risultato operativo lordo (ROL), calcolato come
differenza fra il valore della produzione e i costi
della produzione al lordo degli ammortamenti e
dei canoni di leasing dei beni strumentali.
Gli interessi che superano tale valore sono
deducibili nei successivi periodi d’imposta.
ESEMPIO
Valore della produzione
12.000
Costi della produzione
9.000
Ammortamenti
900
Canoni di leasing 100
Interessi passivi
2.000
Interessi attivi 500
Calcolo il ROL: Valore della produzione - Costi della produzione + Ammortamenti +
Canoni leasing =
12.000-9.000+900+100=4.000
Calcolo l’ammontare massimo di interessi passivi deducibile:
30% ROL + Interessi Attivi= 30% 4.000 + 500 = 1.700
Interessi passivi (2000) > ammontare massimo di interessi passivi deducibile (1700)
Interessi passivi indeducibili = 300
ROC Remunerazione ordinaria del capitale
Per favorire la neutralità della tassazione nei confronti di scelte di
finanziamento delle società di capitali
Incentivazione al finanziamento con capitale proprio
Deduzione dall’imponibile della ROC del finanziamento del capitale
proprio. Pari al 4% nel 2014 dell’incremento di capitale proprio (rispetto al
31 dicembre 2010) mediante conferimenti in denaro da parte dei soci o
con destinazione di utili a riserva.
