GLI OBIETTIVI DELLA CONTABILITA’ GENERALE E L’OGGETTO DELLA RILEVAZIONE
1.1 Il significato della contabilità generale
Il termine contabilità sta a significare “rilevazione quantitativa”, ovvero un momento in cui si procede alla raccolta di dati grezzi, alla loro elaborazione, e
alla loro formale rappresentazione. La contabilità svolge una funzione strumentale, creare informazioni. Per poter svolgere tale funzione, la contabilità
deve essere impostata secondo un principio d’ordine che conferisca il carattere di sistematicità delle rilevazioni, ovvero tutte le rilevazioni possono essere
utilizzate più volte per diverse necessità conoscitive dell’amministrazione aziendale. In questa prospettiva la contabilità generale si configura come “perno”
del sistema informativo aziendale.
I dati che la contabilità rileva sono dotati di certezza quantitativa, per questo essi sono valori oggettivi, ma per essere classificati come fatti amministrativi
devono essere valori derivabili da documenti ( es. fatture commerciali, note di addebito o di accredito, atti di acquisto o di vendita, ecc..). Per questo
motivo una raccolta ordinata di tali documenti serve come prima fonte di dati.
La metodologia propria della contabilità consiste in:
- una registrazione cronologica dei valori oggettivi, onde evitare omissioni e duplicazioni, effettuata nel libro giornale;
- una registrazione sistematica dei valori oggettivi, al fine di classificare le informazioni per categorie, effettuata nei conti mastro
1.2 gli obiettivi della contabilità generale.
Gli obiettivi della contabilità possono essere distinti in principali e in secondari.
Obiettivi fondamentali sono la redazione del reddito d’esercizio e il controllo dei movimenti monetari - finanziari della gestione.
La determinazione del reddito d’esercizio si traduce nel calcolo di costi e di ricavi di competenza dell’esercizio. Tali costi e ricavi sono espressione dei
fattori produttivi utilizzati e della produzione effettuata.
METODOLOGIA, STRUMENTI E FORMA GRAFICA DELLA RILEVAZIONE SECONDO LE PROCEDURE DELLA CONTABILITA’
TRADIZIONALE A MANO.
2.1 Premessa
La contabilità generale utilizza :
il metodo della partita doppia;
il conto come strumento di rilevazione quantitativa;
le convenzioni per il funzionamento dei conti nell’ambito della partita doppia;
2.2 Il conto come strumento di rilevazione quantitativa.
Il conto è costituito da una o più quantità riguardanti un oggetto, quantità rilevate per misurarne la grandezza. Le quantità di segno opposto esprimono
variazioni positive o negative, dette variazioni di conto. Un conto è diviso in due parti, dette sezioni di conto, avremo la sezione Dare e la sezione Avere.
Espressioni tecniche :
- aprire o accendere un conto : intestare un conto e iniziare le rilevazioni;
- tenere un conto : proseguire le rilevazioni nel conto;
- addebitare un conto : iscrivere un valore nella sezione D;
- accreditare un conto : iscrivere un valore nella sezione A;
- saldo conto : Tot D - Tot A;
- chiudere un conto : calcolar il saldo e iscriverlo nella sezione minore per bilanciarla con la maggiore;
- conto bifase : il conto funziona in entrambe le sezioni;
- conto uni fase : il conto funziona in un’unica sezione;
2.3 La forma del conto
Le più diffuse forme di conto sono :
1) a sezioni divise e contrapposte;
2) a sezioni divise e accostate ;
3) a saldi;
4) a sezioni divise, accostate e a saldi;
2.4 Metodo della partita doppia
Il carattere generale del metodo contabile della partita doppia consiste nel “principio dualistico”, principio che consente di osservare i fatti amministrativi
sotto due aspetti e di darne una rappresentazione sistematica.
I due aspetti di osservazione vengono comunemente denominati aspetto originario e aspetto derivato. L’aspetto originario costituisce l’inizio dell’indagine
conoscitiva, mentre l’aspetto derivato il proseguo di tale indagine.
La rilevazione dei fatti amministrativi prende a sua volta il nome di “scrittura”. per comporre una scrittura bisogna prima individuare l’aspetto originario e
quello derivato, poi individuare le rispettive variazioni di conto, che andranno collocate nelle sezioni opposte del conto.
Se le variazioni conto sono di egual ammontare allora avremo un articolazione semplice.
Se abbiamo un addebitamento e due o più simultanei accreditamenti o viceversa, avremo un articolazione composta.
Se abbiamo due o più addebitamenti e due o più accreditamenti, avremo un articolazione complessa.
I TEOREMA DELLA PARTITA DOPPIA: “ In qualunque momento il totale degli addebitamenti è uguale al totale degli accreditamenti”.
II TEOREMA DELLA PARTITA DOPPIA: “ In qualunque momento il totale dei saldi con eccedenza in dare è uguale al totale dei saldi con eccedenza in
avere”
III TEOREMA DELLA PARTITA DOPPIA: “ Se tutti i conti si epilogano in un conto qualsiasi voglia, tale conto si spegne”
METODO DELLA PARTITA DOPPIA
3.1 Applicazione del metodo alle rilevazioni.
La rilevazione dei fatti amministrativi ha come obiettivi fondamentali, la redazione del reddito attribuibile ad un dato periodo amministrativo e il controllo
dei movimenti monetari - finanziari della gestione.
I fatti amministrativi rilevanti per il controllo dei movimenti sono tutti quei fatti che originano variazioni di cassa, di crediti e di debiti:
- scambi monetari tra l’azienda e le economie terze con relativi incassi e pagamenti ( vendita prodotti, incasso crediti ecc)
- scambi all’interno dell’azienda che originano carico e scarico di responsabilità da un centro all’altro.
Per quanto riguarda la raccolta dei dati per la determinazione del reddito, dobbiamo distinguere il reddito inteso come somma di risultati parziali, e il
reddito riferito all’azienda. Il reddito riferito all’azienda è calcolato dalla contabilità generale, che rileva i fatti amministrativi secondo la “provenienza”, il
reddito inteso come somma di risultati parziali è oggetto della contabilità industriale, che rileva i fatti secondo la “destinazione”.
I fatti amministrativi rilevanti per la redazione del reddito riferito all’azienda sono l’acquisizione dei fattori produttivi e il collocamento dei prodotti
ottenuti.
Il nodo principale della contabilità generale e della partita doppia sta nel fatto che lo stesso fatto amministrativo è osservabile sia sotto l’aspetto numerari ,
da cui otteniamo informazioni per il controllo dei movimenti, sia dall’aspetto derivato, da cui otteniamo informazioni per la determinazione del reddito
aziendale.
3.2 Le convenzioni originarie e le convenzioni derivate.
Il metodo della partita doppia consiste nel far funzionare simultaneamente e anti teticamente due serie di conti, riferiti ai due aspetti di osservazione, tali
conti li possiamo denominare come :
conti numerari, utilizzati per rilevare i dati nell’aspetto numerario;
conti economici, utilizzati per rilevare i dati nell’aspetto derivato;
I conti numerari vengono a loro volta divisi in tre macroclassi:
- Certi ; certi nell’ammontare e nel periodo di disponibilità; ( cassa , banca c/c , posta c/c )
- Assimilati ; incerti nell’ammontare o nel periodo di disponibilità;
+ di I grado ( crediti vs banche c/c ; valori bollati ; cedole scadute di titoli pubblici )
+ di II grado ( crediti vs clienti , debiti vs fornitori, cambiali attive e cambiali passive )
- Presunti ; incerti sia nell’ammontare sia nel periodo si disponibilità; ( fondi rischi ; fondi spese future ; ratei )
I conti economici vengono anche loro divisi in due macroclassi :
- di reddito , destinati a raccogliere i componenti positivi e negativi del reddito;
- di capitale , utilizzati per rilevare il capitale netto e le sue variazioni;
Tale distinzione trova fondamento nella definizione di reddito, quale incremento o decremento del capitale netto.
La denominazione nella prassi
Soggetto c/Oggetto oppure solo Soggetto = debito o credito verso il soggetto a causa dell’oggetto;
Esempi conti numerari-finanziari
Dipendenti c/stipendi = debiti verso i dipendenti per stipendi;
Obbligazionisti c/interessi = debiti verso gli obbligazionisti per interessi;
Inps = credito o debito verso l’Inps;
Mario rossi = credito o debito verso Mario Rossi;
Oggetto / Soggetto oppure solo Oggetto = costo o ricavo che genera debito o credito verso l’oggetto;
Esempi conti economici
Stipendi ai dipendenti = costo per stipendi da erogare ai dipendenti;
Interessi passivi agli obbligazionisti = costo per interessi passivi da erogare agli obbligazionisti;
Salari = costo per salari da erogare ai dipendenti;
Immobili = costi o ricavi relativi agli immobili;
Schema di funzionamento delle due serie di conti
Conti numerari
Vn.+ sez. D ; Vn- sez. A
Conti economici di reddito
Componenti positive di reddito ( ricavi e storni di costi ) sez. A
Componenti negative di reddito ( costi e storni di costi ) sez. D
Conti economici di capitale
Variazioni attive di capitale netto sez. A
Variazioni negative di capitale netto sez. D
3.3 Rilevazione dei fatti amministrativi
Le scritture vengono composte in base al seguente ragionamento:
- dapprima di ricerca l’aspetto originario di osservazione e la collegata variazione va registrata nella sezione D o A del conto numerario;
- successivamente lo stesso fatto amministrativo viene riclassificato sotto l’aspetto derivato, come componente di reddito o come variazione di capitale
netto, e viene rilevato in un conto economico, il cui titolo ricorda la causa che ha generato la variazione.
Esempio
Fatto : L’azienda ha venduto delle merci con pagamento in contanti
L’aspetto originario vede un aumento di cassa , l’aspetto derivato vede il sorgere di un ricavo, componente positivo del reddito.
Prima nota :
Cassa in denaro, conto numerario certo Vn+ sez. D
Merci c/vendite, conto economico di reddito Vn+ sez. A
Giornale :
Cassa
a
Merci c/vendite
Esempio
Fatto : l’azienda da acquistato delle merci con pagamento a 4 mesi dalla fattura
L’aspetto originario vede la nascita di un debito verso fornitori ; l’aspetto derivato vede il sorgere di un costo , componente passivo del reddito
Prima nota:
Debiti vs Fornitori , conto numerario assimilato II grado Vn- sez A
Merci c/acquisti, conto economico di reddito Vn- sez D
Giornale
Merci c/acquisti
a
Fornitori
3.4 Le permutazioni tra Vn di segno opposto ma di uguale importo
Le permutazioni sono fatti amministrativi che non presentano un duplice aspetto di osservazione, pertanto sono osservate solo sotto l’aspetto numerario. La
scrittura seguirà tale ragionamento.
- si osserva l’aspetto originario del fatto che è rappresentato dalla variazione di cassa o dalla variazione numerario che
temporaneamente sostituisce la variazione di cassa.
- per derivazione, lo stesso fatto amministrativo viene riclassificato attraverso un’altra variazione di stesso importo ma di segno opposto.
Esempio
Fatto : L’azienda ha pagato un debito verso fornitori mediante pagamento in contanti.
L’aspetto originario vede una variazione negativa di cassa, per derivazione avremo l’estinzione di un debito vs fornitori.
Giornale
Fornitori Vn+
a
Cassa Vn-
Esempio
Fatto : L’azienda rilascia un pagherò ad un fornitore verso il quale ha un debito .
L’aspetto originario vede che aumentano le cambiali passive (debito) di conseguenza si estingue un debito vs fornitori.
Giornale
Fornitori Vn+
a
Effetti passivi Vn-
Esempio
Fatto : L’azienda emette una tratta su un cliente verso il quale ha un credito.
L’aspetto originario vede un aumento delle cambiali attive di conseguenza una riduzione di credito vs clienti.
Giornale
Effetti attivi Vn+
a
Clienti Vn-
3.5 Le permutazioni tra Vn di segno opposto e diverso ammontare.
- l’aspetto originario è rappresentato dalla variazione di cassa o dalla variazione numeraria che temporaneamente sostituisce la variazione di cassa;
- per derivazione si ha la variazione numerario di segno opposto
- la differenza tra le due variazioni rappresenta un componente di reddito che assume il segno della Vn maggiore e viene collocata con una voce che ne
ricorda la causa.
Esempio
Fatto : L’azienda ha incassato un credito di euro 101 concedendo un abbuono di euro 1 per il pagamento pronto cassa.
L’aspetto originario vede un aumento di cassa di euro 100, per derivazione diminuiscono i crediti verso clienti e si sopporta una spesa per il pagamento
pronto cassa. Abbiamo un articolo composto
Giornale
Diversi
a
Clienti
101
Cassa Vn+………………………......... 100
Sconto passivo Ve-….………………..
1
Il componente negativo di reddito Sconti passivi per pagamento pronto cassa, ha la natura di un onere finanziario dal momento in cui viene concesso al
cliente al fine di stimolare un pagamento immediato delle forniture acquistate, evitando il pericolo di un insolvenza o di una perdita di interessi.
Esempio
Fatto : L’azienda ha scontato un effetto commerciale di euro 1000 presso la banca la quale accredita il netto ricavo di euro 990.
L’aspetto originario indica in primo luogo l’aumento degli effetti allo sconto Vn+ D e la diminuzione degli effetti attivi Vn- A
In secondo luogo vede un aumento del c/c di euro 990 Vn+ D e il sostenimento di uno sconto su effetti di euro 10 Ve-D
Giornale
Effetti allo sconto
a
Effetti attivi
1000
Diversi
a
Effetti allo sconto
1000
Banca c/c …………………………….......................................
Sconti passivi ……………………………................................
990
10
4.1 I sistemi impropri di scrittura
Detti anche pseudo sistemi, sono cosi denominati poiché i due aspetti nei quali vengono osservati i fatti amministrativi non sono entrambi utili alla
formazione di obiettivi. Gli aspetti acquisiscono un nuovo nome :
- aspetto dell’oggetto
- aspetto del soggetto
L’aspetto del soggetto non è in grado di creare informazione, ma esiste solo per la prassi della partita doppia.
Scrittura del conto all’oggetto :
- se l’oggetto viene acquistato o sarà acquistabile dall’azienda va nella sez. D
- se l’oggetto viene trasferito o sarà trasferibile dall’azienda va nella sez. A
4.2 Il sistema improprio dei beni altrui
Concerne l’insieme dei movimenti dei beni di terzi, presenti con qualsiasi titolo in azienda.
La denominazione dei conti segue tali criteri:
a) il titolo del conto all’oggetto deve indicare le caratteristiche del bene altrui e il motivo per cui tale bene è in azienda.
b) il titolo del conto al soggetto deve segnalare colui che ha depositato il bene in azienda.
Esempio
Fatto : L’azienda riceve titoli a garanzia.
L’oggetto sono i titoli e sono un bene che viene acquistato quindi va nella sez. D con la voce Titoli a garanzia.
Il soggetto per derivazione va nella sez. A con la voce Depositari titoli a garanzia.
Giornale
Titoli a garanzia
a
Depositari titoli a garanzia
Al momento della restituzione dei titoli si procede con lo “storno”, inversione dell’articolo.
Esempio
Fatto : L’azienda riceve da clienti delle materie in conto trasformazione.
L’oggetto sono le materie che vengono acquistate, quindi vanno nella sez. D con voce Materie in trasformazione.
Il soggetto è il Cliente e per derivazione va nella sez. A.
Giornale
Materie in trasformazione
a
Clienti c/merci in trasformazione
4.3 il sistema improprio dei nostri beni presso terzi
Il titolo del conto all’oggetto deve indicare la natura del bene e il motivo per cui esso si trova fuori sede aziendale.
Il titolo del conto al soggetto deve indicare i soggetti presso cui il bene è depositato.
Esempio
Fatto : L’azienda ha dato una partita di merci in garanzia ad una banca per ottenere un prestito.
L’oggetto è la partita di merce che viene trasferita quindi va nella sez. A con la voce Merci in garanzia.
Il soggetto è la banca che riceve le merci in garanzia , per derivazione va nella sez. D
Giornale
Banca depositaria merci in garanzia
a
Merci in garanzia
4.4 il sistema improprio degli impieghi.
Il titolo del conto all’oggetto deve segnalare le caratteristiche dell’oggetto.
Il titolo del conto al soggetto deve indicare la persone verso la quale è stato assunto l’impiego.
Esempio
Fatto : L’azienda ha assunto l’impiego di consegnare dei prodotti in un certo lasso di tempo.
L’oggetto sono i prodotti finiti, trasferibili e quindi sez. A con la voce Prodotti finiti da consegnare.
I soggetti sono i clienti e per derivazione vanno in sez. D con la voce Clienti c/impieghi.
Giornale
Clienti c/impieghi
a
Prodotti finiti da consegnare.
4.5 Il sistema improprio dei rischi.
Il titolo del conto all’oggetto deve indicare la natura del rischio.
Il titolo del conto al soggetto deve indicare la persona verso al quale è trasferito o assunto il rischio.
Esempio : L’azienda assicuratrice ha assunto il rischio di incendio
Oggetto : Rischi su incendi, acquistato sez. D
Soggetto : Assicurati c/rischi, per derivazione sez. A
Giornale
Assicurati c/rischi
a
Rischi su incendi
5.1 I caratteri generali dell’IVA
L’Iva è l’imposta sul consumo, il cui pagamento viene attuato in modo frazionato da tutti i soggetti che partecipano al processo produttivo - distributivo di
un bene. Su ogni operazione di vendita o acquisto sarà emessa una fattura contenente il valore del costo o ricavo e il valore dell’Iva, che non costituisce un
costo o un ricavo ma un credito o un debito verso l’amministrazione finanziaria.
Quando un azienda acquista un bene, sostiene un costo e nasce un credito Iva verso l’Erario.
Quando un azienda vende un bene, percepisce un ricavo e nasce un debito Iva verso l’Erario.
Periodicamente ogni soggetto confronta i crediti Iva sugli acquisti e i debiti Iva sulle vendite per determinare la sua posizione nei confronti
dell’amministrazione finanziaria.
Aliquote Iva
Minima 4% sui beni di prima necessità ( pane, latte, frutta, libri etc.)
Ridotta 10% su talune categorie ( carne, pesce, fornitura energia elettrica etc.)
Normale 20% su tutti gli altri beni ( calzature, abbigliamento, elettrodomestici etc.)
Bisogna distinguere le operazioni in :
- operazioni imponibili : caratterizzate dalla presenza dell’imposta sulle fatture di vendita e acquisto.
- operazioni non imponibili : sono cessioni di beni o di servizi fuori campo Iva.
- operazioni esenti : l’Iva rappresenta un costo o un ricavo ulteriore, ciò per ragioni economiche sociali.
Esempi di operazioni esenti sono cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti in denaro, cessioni di terreni non edificabili, passaggio di beni dopo
fusione, scissione o trasformazioni di aziende, servizi sanitari e trasporti urbani.
Se aziende effettuano entrambe le operazioni la legge ha previsto il “pro-rata”, secondo cui l’Iva è considerata parte come un costo e parte come un credito.
5.2 Obbligo di fatturazione delle operazioni.
La normativa Iva prevede come documento fondamentale la fattura , che per le aziende può essere di acquisto o di vendita.
La fattura oltre a essere il documento fondamentale della normativa Iva è anche uno dei principali documenti per le rilevazioni contabili dell’impresa. La
fattura deve essere emessa dal soggetto che ha effettuato la cessione del bene e può essere emessa in formato cartaceo ( in duplice esemplare ) o in formato
elettronico.
L’emissione della fattura può avvenire :
- al momento dell’effettuazione dell’operazione ( fattura immediata )
- entro il 15° girono del mese successivo a quello della consegna o spedizione ( fattura differita )
La fattura differita è subordinata all’emissione, in duplice esemplare, del documento di trasporto “D.d.t” che ha forma libera ma che deve contenere un
numero progressivo, la data dell’operazione, i dati identificativi del compratore e del vettore, la natura quantità e qualità della merce e eventuali clausole.
La fattura è in forma libera ma deve contenere :
Nella parte descrittiva i dati identificativi del venditore, indirizzo e partita iva, i dati identificativi del compratore, la data di emissione e numero della
fattura e le eventuali clausole contrattuali.
Nella parte tabellare, la quantità e descrizione delle merci, il prezzo unitario e importo complessivo di ciascun tipo di merce, eventuali spese accessorie,
l’aliquota Iva e l’ammontare dell’imposta e il totale fattura.
In caso di errori di fatturazione ( corrispettivi o aliquota indicati in misura superiore o inferiore ) l’azienda ha due opzioni:
Se c’è una variazione in aumento , l’impresa emette una nuova fattura per l’importo della rettifica aggiuntiva.
Se c’è una variazione in diminuzione, l’impresa deve emettere un apposito documento per la rettifica della variazione.
In alcuni casi la fattura è in unico esemplare come per l’autofattura utilizzata per le operazioni tra lo Stato e le economia estere.
Per i contribuenti che esercitano vendite al minuto, la fattura non è obbligatoria, in quanto le operazioni vanno certificate tramite lo scontrino fiscale o le
ricevute fiscali.
5.5 La ricevuta fiscale
La legge 30 dic. 1991 n° 413 ha introdotto il principio generale secondo il quale ogni cessione di beni o prestazione di servizi soggetta a Iva, per le quali
non è obbligatoria l’emissione di fattura ( se non richiesta dal cliente) deve essere certificata dal rilascio della ricevuta fiscale o dello scontrino.
La fattura discale deve essere emessa dai seguenti soggetti:
- ristoranti, trattorie, tavole calde, pizzerie, birrerie, circoli riservati a soci, vagoni ristoranti, rifugi alpini, esercizi agriturismo, gioiellieri, parrucchieri,
meccanici, venditori di mobili per arredamento e tutti i laboratori artigianali.
La ricevuta fiscale deve essere emessa in duplice esemplare dal soggetto che effettua l’operazione all’atto del pagamento del corrispettivo . Essa deve
contenere le seguenti informazioni: dati identificativi dell’emittente, ragione sociale, codice fiscale o partita Iva, la natura dei beni, l’ammontare del
corrispettivo dell’imposta sul valore aggiunto.
5.6 Lo scontrino fiscale.
Dalla legge 30 dic. 1991 n° 413 vi è un ampliamento del campo di applicazione sugli apparecchi misuratori fiscali:estensione dell’obbligo di rilascio dello
scontrino fiscale ai soggetti che effettuano operazioni di commercio su aree pubbliche; equiparazione dei biglietti di trasporto agli scontrini fiscali. I
soggetti obbligati all’emissione di scontrini fiscali sono gli artigiani per la vendita dei propri prodotti e i soggetti attivi nella somministrazione di alimenti e
bevande in pubblici esercizi.
Il D.L. n° 326 del 987 inoltre prevede l’opzione per il rilascio di ricevuta fiscale in luogo dello scontrino per operazioni come cessione di beni,
somministrazioni di alimenti e bevande in occasione di manifestazioni fieristiche, nei rifugi montani e nelle carrozze, e cessioni di beni effettuate nei
mercati generali a privati o presso impianti di distribuzione di carburanti.
6.2 Acquisti di beni nel mercato e le relative rettifiche
Le operazioni d’acquisto sono variamente disciplinate e differenziate dal decreto iva, ma per tutte quelle soggette a iva è necessario distinguere dal valore
della fattura il costo d’esercizio e il credito verso l’erario.
Acquisto di materie soggette a Iva
Esempio :
Costo delle materie 100 euro, Iva (20%) 20 euro; totale fattura 120 euro.
Pagamento : 50 euro in contanti; 70 euro con effetti passivi.
Giornale
Diversi
Merci c/acquisti
Iva a credito
a
Fornitori
a
a
a
Fornitori
120
100
20
Diversi
Cassa
Effetti passivi
120
50
70
Strettamente collegati agli acquisti di materie prime sono i costi accessori .
Le spese di trasporto, per esempio, possono essere negoziate sotto una duplice condizione contrattuale:
- “Franco magazzino acquirente”, spese a carico del venditore;
- “Franco magazzino venditore”, spese a carico del compratore; Voce: “ Spese di trasporto”.
Esempio
Acquistate merci per euro 100, con Iva (20%) euro 20 e spese di trasporto per euro 15 a Franco magazzino partenza
Giornale
diversi
a
Fornitori
Merci c/acquisti …………………………….
Iva a credito ……………………………......
Spese di trasporto …………………………..
135
100
20
15
Acquisti di materie soggette a Iva non detraibile
Acquisti di materie da privati, non soggetti a Iva
Acquisti di materie non imponibili
In questi tre casi avremo un articolazione semplice
Merci c/acquisti
a
Fornitori
Anticipi a fornitori per acquisti di materia
Quando vi si concede un anticipi, l’operazione è considerata conclusa limitatamente all’importo anticipato e alla data.
Ne consegue che se il bene a cui si riferisce l’anticipi è soggetto a Iva anche l’anticipo sarà soggetto a Iva. Ricevuta fattura totale la base imponibile su cui
verrà calcolata l’iva corrisponderà al totale valore al netto dell’anticipo.
Esempio
Fatto : ricevimento della fattura relativa all’anticipo di 800 euro + Iva
Giornale
diversi
a
Fornitori
Fornitori c/anticipi …………………………
Iva a credito ……………………………......
960
800
160
Fatto : versamento dell’anticipo tramite c/c
Giornale
Fornitori
a
Banca c/c
960
Fatto : ricevuta totale fattura di euro 3.000
Ne consegue che il valore al netto dell’anticipo è di 2.200 euro che sarà base imponibile dell’iva il cui ammontare è 440 euro.
Giornale
diversi
a
a
a
diversi
fornitori
fornitori c/anticipi
Merci c/ acquisti
Iva a credito
Resi di materie a fornitori
Per i beni soggetti a Iva
Fornitori
a
a
a
3.440
800
2.200
440
Premi di quantità da fornitori
Per i beni soggetti a Iva
Diversi
Resi su materie
Iva a debito
Fornitori
a
a
a
Diversi
Premi di quantità
Iva a debito
Per i beni fuori campo Iva
Per i beni fuori campo Iva
Fornitori
a Resi su materie
Fornitori
a
Premi di quantità
6.4 Acquisto di servizi nel mercato nazionale e estero
Con il termine “servizi” vengono indicati i fattori produttivi immateriali.
Servizi soggetti a iva
- spese telefoniche
- provvigioni su vendite
- spese di consulenza
- spese di pulizia
- spese di trasporto
diversi
a
Fornitori
spese di …………………………….................
Iva a credito …………………………….........
- energia elettrica
- costi di godimento di beni di terzi
Autofattura
Quando il soggetto che presta il servizio nel territorio dello Stato è residente all’estero e non ha una “stabile organizzazione” ne un rappresentante nel
nostro paese, la fattura verrà emessa dall’impresa e pende il nome di autofattura. Nel rettificare un autofattura sorgono contemporaneamente un credito e
un debito verso l’erario di egual valore.
Servizi tipici
- spese di consulenza
- provvigioni vendite in Italia
- diritti di licenza
Diversi
a
Diversi
diritti di licenza ……………………………....
Iva a credito …………………………….........
a
Fornitori
a
Iva a debito
Servizi non imponibili
Per le spese di trasporto su esportazione, provvigioni su esportazione, affitti di immobili civili non strumentali (affitti passivi) e spese di assicurazione
avremo un articolo semplice :
Spese di trasporto su esportazioni
a
Fornitori nazionali
Acquisto di Immobilizzazioni
Le immobilizzazioni sono beni a uso durevole e vanno iscritte al costo d’acquisto maggiorate degli eventuali oneri accessori d’acquisto e di tutti quei oneri
necessari a rendere utilizzabile e funzionante le immobilizzazioni.
- acquisto di impianti
Diversi
a
Fornitori nazionali
Impianti ……………………………...........................
Iva a credito …………………………….....................
- pagamento del debito verso il fornitore
Fornitori nazionali
- sostenimento costi di installazione
Diversi
a
Fornitori nazionali
Impianti ……………………………...........................
Iva a credito …………………………….....................
- ricevuta fattura d’anticipo
Diversi
a
Fornitori nazionali
Fornitori c/anticipi x cespiti …………........................
Iva a credito …………………………….....................
- versamento dell’anticipo
Fornitori nazionali
- ricevuta fattura totale
Diversi
a
Diversi
a
Fornitori
a
F. c/ anticipi x cesp.
Impianti ……………………………..............................
Iva a credito ……………………………........................
Si può anche usare la voce “nuovi investimenti”
Diversi
a
Fornitori
Nuovi investimenti ………………………….
Iva a credito ……………………………........
Per poi ripartirla nelle sue componenti
Diversi
a
Nuovi investimenti
Brevetti ……………………………...............................
Impianti ……………………………..............................
Macchinari …………………………….........................
Attrezzature ……………………………........................
Marchi ……………………………................................
a
a
Banca c/c
Banca c/c
Acquisto di automezzi e oneri relativi
In ogni caso di acquisto/vendita di automezzi , l’Iva è detraibile e quindi avremo un credito/debito nei confronti dell’erario.
Solo nel caso di acquisto/vendita di automezzi in società industriali, commerciali e di servizi, l’Iva è indetraibile per il 90% (costo/ricavo) e detraibile per il
10% (credito/debito), nel caso di veicoli con propulsori non a combustione interna l’Iva sarà detraibile per il 50%.
Esempio
Acquisto di automezzo di euro 17.300 + Iva di euro 3.460 di cui detraibile (10%) euro 346, indetraibile (90%) euro 3.114
Giornale
Diversi
a
Fornitori
Automezzi ……………………………........................
Iva a credito ……………………………......................
20.760
20.414
346
Casi particolari relativi ad automezzi
Carburanti, lubrificanti, spese di impiego, custodia, manutenzione e riparazione
L’Iva di questi servizi è detraibile se e nella stessa misura, è detraibile l’Iva dell’automezzo a cui si riferiscono.
Giornale
Spese di …
a
Cassa
Leasing di automezzi
Se l’autovettura è acquistata in leasing, l’Iva è detraibile se e nella stessa misura in cui si sarebbe acquistato l’automezzo.
Giornale
Diversi
a
Fornitori
Canoni passivi di leasing ..……………........................
Iva a credito …….………………………......................
6.7 Le vendite tradizionali
Quando abbiamo a che fare con una vendita, sorge un debito verso l’amministrazione finanziaria. Il valore della fattura dovrà essere scomposto in Ricavo
d’esercizio e Iva a debito.
Vendita di prodotti soggetti a Iva
Clienti
a
a
a
Diversi
Prodotti finiti c/vendite
Iva a debito
Vendita di prodotti non imponibili o esenti
- vendita ad esportatori
- vendite di prodotti destinati ad essere
Esportati nello stato originario
- scambi internazionali
- servizi postali
- servizio riscossione tributi
- operazioni di credito o finanziamento
Clienti
a
Prodotti finiti c/vendite
In caso di rimborso spese avremo la seguente rettifica
Clienti
a
a
a
Diversi
Prodotti finiti c/vendite
Rimborso spesi di …..
Vendita di prodotti e servizi da parte di commercianti al minuto e le attività assimilate
Non vi è distinzione tra ricavo d’esercizio e Iva a debito , ma vi è un’unica voce quale “ricavi vendite al minuto”
Giornale
Cassa
Liquidazione dell’Iva su vendite al minuto
a
Iva su vendite al minuto
Ricavi vendite al minuto
a
Iva a debito
Acconti da clienti per la vendita di prodotti e servizi
Anche per le vendite gli acconti valgono come conclusione dell’operazione limitatamente all’importo e alla data. La base imponibile della fattura totale,
sarà il valore totale al netto dell’anticipo.
Fatto : Acconto da cliente per euro 100 + Iva
Giornale
Clienti
a
a
a
Fatto : Ricevuto pagamento
Giornale
Cassa
a
Diversi
120
Clienti c/anticipi 100
Iva a debito
20
Clienti
Fatto : Emissione ricevuta fattura totale di euro 400.
Giornale
Diversi
a
Diversi
Clienti …………………………….........
Clienti c/anticipi ……………………….
a
Vendite
a
Iva a debito
Rettifiche di vendite
Resi di prodotti soggetti a Iva
Diversi
a
Clienti
Resi di prodotti ……………………
Iva a credito ……………………….
Resi di prodotti non soggetti a Iva
Resi di prodotti
a
Clienti
Diversi
a
Clienti
Abbuoni sconti e premi soggetti a Iva
120
460
100
300
60
Abbuoni …………………………….
Iva a credito …………………………
Abbuoni sconti e premi non soggetti a Iva
Abbuoni
a
Clienti
6.9 Incassi da clienti e pagamenti a fornitori nel mercato nazionale
Incasso crediti
Incasso senza concessione di abbuoni etc.
Cassa o Banca c/c
a
Clienti
Incasso con concessione di abbuoni etc.
- senza emissione di documento
( lo sconto graverà all’azienda come
Componente negativo di reddito )
Diversi
a
Clienti
Cassa o Banca c/c …………………………
Sconti e abbuoni passivi …………………..
- con emissione di documento
( parte dello sconto diventa detraibile
E si trasforma in debito verso l’erario)
Diversi
a
Clienti
Cassa o Banca c/c …………………………
Sconti e abbuoni passivi …………………..
Iva a debito
Per calcolare la parte di sconto che diventerà debito verso l’erario si procede nel seguente modo:
Accredito euro 1.000 ; sconto 4 %
L’Iva a debito corrisponde al 4% dell’Iva (20%) totale sull’accredito:
Iva (20%) su accredito pari a euro 200; 4 % di 200 pari a euro 8
Sconto (4%) su accredito pari a euro 48, di cui 40 in voce sconti e abbuoni passivi e 8 in voce Iva a debito.
Pagamento debiti
- senza concessione di abbuoni etc.
Fornitori
a
Banca c/c
- con concessione di abbuoni senza doc.
Fornitori
a
a
a
Diversi
Banca c/c
Sconti e abbuoni attivi
- con concessione di abbuoni con doc.
Fornitori
a
a
a
a
Diversi
Banca c/c
Sconti e abbuoni attivi
Iva a credito
6.10.2 Operazioni nei Paesi non aderenti all’E.U.M.
Dal momento della vendita/acquisto al momento del pagamento/incasso; il tasso di cambio può variare.
In queste operazione vengono effettuati due cambi:
- cambio storico, al momento della vendita/acquisto
- cambio effettivo; al momento del pagamento/incasso
Se il cambio storico e il cambio effettivo avranno valori diversi avremo un Utile su scambi o una Perdita su scambi.
Incassi di crediti
Cambio effettivo > Cambio storico = Perdita su scambi
01/01
Rettifica
06/02
Rettifica
vendita beni per dollari Usa 10.000, cambio storico 1,20 ( euro 8.333,33)
Clienti esteri
a
Ricavi esteri
8.333,33
incasso accredito per dollari Usa 10.000, cambio effettivo 1,30 ( euro 7.692,37)
Diversi
a
Clienti
Banca c/c ……………………………......
Perdita su cambi …………………………
8.333,33
7.692,37
641,02
Cambio effettivo < Cambio storico = Utile su cambi
01/01
Rettifica
06/02
vendita beni per corone svedesi 5.000, cambio storico 9,1118 ( euro 548,75 )
Clienti esteri
a
Ricavi esteri
548,75
incasso accredito per corone svedesi 5.000, cambio effettivo 9,0000 ( euro 555,56 )
Rettifica
Diversi
a
Clienti esteri
Banca c/c ……………………………................
Utile su scambi …………………………….......
555,56
548,75
6,82
Pagamento debiti
Cambio Effettivo < Cambio storico = Perdita su cambi
Rettifica
Acquisti esteri
a
Fornitori esteri
Rettifica
Diversi
a
Banca c/c
Fornitori esteri …………………………….
Perdita su scambi ………………………….
Cambio effettivo > Cambio storico = Utile su cambi
Rettifica
Acquisti esteri
a
Rettifica
Fornitori esteri
a
a
a
Fornitori esteri
Diversi
Banca c/c
Perdita su cambi
6.12 Modalità di calcolo e di versamento dell’Iva
Acquisto beni ………………………. Iva a credito
Vendita beni ………………………… Iva a debito
Periodicamente l’impresa deve determinare la sua posizione nei confronti dell’amministrazione finanziaria.
Iva a debito > Iva a credito …………………. Posizione debitoria
Iva a debito < Iva a credito …………………. Posizione creditoria
In caso di posizione creditoria, l’ammontare verrà portato nel periodo successivo.
In caso di posizione debitoria, l’ammontare deve essere pagato dall’impresa con un modello F24.
I conti Iva a debito e Iva a credito devono essere epilogati nel conto “Iva c/Erario” il quale metterà in evidenza l’ammontare del debito o del credito.
Chiusura del conto Iva a credito
Iva c/Erario
a
Iva a credito
Chiusura del conto Iva a debito
Iva a debito
a
Iva c/Erario
Versamento Iva modello F24
Iva c/Erario
a
Banca c/c
Per importi debitori inferiori a 25,28 euro non si procede al versamento con modello F24 ma ci rinvia il debito all’esercizio suc.
6.13 L’emissione e l’incasso di ricevute bancarie
Le “ricevute bancarie” sono dei documenti che permettono all’impresa che li mette di incassare crediti commerciali da un clente o da un’altra imprese
tramite l’intervento di un istituto di credito.
La fase dell’emissione e del trasferimento di una ricevuta bancaria può avvenire :
- con clausola “dopo incasso”
- con clausola “salvo buon fine”
Nel primo caso la banca dopo aver ricevuto la ricevuta bancaria dall’azienda creditrice, incassa prima il debito dal cliente e successivamente accredito
l’importo del credito all’impresa creditrice e ne addebita le commissioni di incasso
Nel secondo caso la banca dopo aver ricevuto la ricevuta bancaria, accredita il valore intero all’impresa creditrice e ne addebita le commissioni di incasso e
successivamente prevede a incassare il debito dal cliente; in caso di mancato incasso del debito la banca addebiterà nuovamente il valore del credito
anticipato all’impresa creditrice.
Clausola “dopo incasso”
Fatto : Emissione di fattura di vendita per euro 1.000 + Iva (20%)
Rettifica
Clienti
a
Diversi
a
Ricavi di vendita
a
Iva a debito
Fatto : Emissione di ricevuta bancaria e trasferimento alla banca
Rettifica
Clienti c/ricevute bancarie
a
Clienti
1.200
1.000
200
1.200
Fatto : Accredito da parte della banca del valore totale della ricevuta al netto delle spese di commissione di incasso ( 7,06) .
Rettifica
Diversi
a
Clienti c/ricevute bancarie
Banca c/c ……………………………......................................................
Spese di commissione bancarie ……………………………....................
Clausola “salvo buon fine”
Fatto : Emissione di una fattura di vendita per 1.000 euro + Iva
Rettifica
Clienti
a
Diversi
a
Ricavi di vendita
a
Iva a debito
1.200
1.185,94
7,06
1.200
1.000
200
Fatto : Emissione ricevuta bancaria, con trasferimento da parte della banca del accredito in “linea di capitale”
Diversi
a
Banca c/ricevute bancarie
1.200
Banca c/c …………………………….............................................. 1.185,94
Commissioni bancarie …………………………….........................
7,06
6.14 Emissione ed incasso degli effetti attivi commerciali
Emissione degli effetti
Gli effetti attivi commerciali sono effetti emessi per l’incasso di un credito derivante dalla cessione di un bene.
L’impresa può scegliere se addebitare o meno le spese per gli effetti attivi al cliente.
Mancato addebitamento al cliente di spese effetti attivi.
Fatto : Emissione fattura di vendita
Clienti
Fatto : Emissione effetto attivo
Diversi
Ricavi vendite
Iva a credito
Effetti attivi
a
Clienti
a
a
a
a
Diversi
Ricavi vendite
Iva a credito
Rimborso spese effetti attivi
a
Clienti
Addebitamento al cliente di spese effetti attivi.
Fatto : Emissione fattura di vendita
Fatto : Emissione effetti attivi
a
a
a
Effetti attivi
Clienti
Incasso effetti attivi
Le imprese incassano effetti attivi tramite il circuito bancario.
Allo sconto
Le imprese scambiano il loro effetto attivo (con una data scadenza) con un effetto allo sconto proveniente dalla banca (disponibilità a vista) detto ricavo
netto. La differenza tra il valore dell’effetto attivo e il ricavo netto costituisce il costo dell’impresa per l’anticipata disponibilità.
Fatto : Presentazione effetti allo sconto
Effetti allo sconto
a
Cambiali attive
Fatto : Accettazione della banca e accreditamento del netto ricavo.
Diversi
a
Effetti allo sconto
Banca c/c ……………………………....................
Sconti passivi su effetti comm. …………………..
Incasso di effetti con accredito salvo buon fine.
In questo caso l’accettazione della banca degli effetti allo sconto avviene in data diversa a quella della presentazione
Incasso di effetti con accredito dopo incasso.
L’accredito viene fatto dopo che la banca incassa il credito
6.15 Gli effetti insoluti e protestati
Riscossione cambiale attiva alla scadenza
Rettifica
Cassa contanti
a
Cambiali attive
Rinnovo totale cambiale senza interessi
Rettifica
Cambiali attive rinnovate
a
Cambiali attive scadute
Rinnovo totale con interessi incorporati
Rettifica
Cambiali attive rinnovate
a
a
a
Diversi
Cambiali attive scadute
Interessi attivi
Rinnovo totale con interessi in contanti
Rettifica
Diversi
a
Diversi
Cambiali attive rinnovate ……………………………....
Cassa contanti ……………………………......................
a
Cambiali attive scadute
a
Interessi attivi
Rinnovo parziale senza interessi
Rettifica
Diversi
a
Cambiali attive scadute
Cambiali attive rinnovate …………………………….........................
Cassa contanti ……………………………..........................................
Rinnovo parziale con interessi incorporati
Diversi
a
Diversi
Cambiali attive rinnovate …………………………….....
Cassa contanti ……………………………......................
a
Cambiali attive scadute
a
Interessi attivi
Rinnovo parziale con interessi in contanti
Rettifica
Diversi
a
Diversi
Cambiali attive rinnovate ……………………………......
Cassa contanti …………………………….......................
a
cambiali attive scadute
a
Interessi attivi
Effetti insoluti e protestati
Quando un cliente non intende pagare una cambiale attiva scaduta, l’impresa fa un articolo si storno e il valore viene spostato in un nuovo conto aumentato
delle spese accumulate;in caso di intervento di notaio la spesa e soggetta a Iva.
Rettifica
Diversi
a
Cambiali insolute
Cambiali insolute e protestate …………………………….
Spese di protesto …………………………….....................
Spese di commisioni ……………………………...............
Iva a credito ……………………………............................
100
160
35
15
10
Ipotesi di recupero totale del credito
Rettifica
Cassa
a
Cambiali insolute e protestate
160
Ipotesi di recupero parziale del credito
Rettifica
Diversi
a
Cambiali insolute e protestate
Cassa …………………………….....................................
Perdite su crediti ……………………………...................
In tale caso l’impresa deve utilizzare gli appositi fondi per recuperare le spese.
160
70
80
6.21 Le retribuzioni ai dipendenti
Il salario dei dipendenti può essere calcolato a tempo (per le ore o giornate di lavoro effettuate); a cottimo (per il risultato operativo), a premio (salario
formato da un minimo di retribuzione e un premio collegato al rendimento dell’operario).
- versamento dell’anticipo agli operari
Operai c/anticipi
a
banca c/c (Vn-)
- liquidazione del salario lordo
Salari
a
Operai c/salari
- liquidazione assegni INPS
Enti previdenziali e ass. a
- liquidazione delle ritenute obbligatorie da parte dell’operaio
Operai c/salari
Operai c/salari
- storno dell’anticipo versato
Operai c/salari
a
a
Diversi
a
Enti provv.
a
Erario c/ritenute su retrib.
Operai c/anticipi
- pagamento con arrotondamento per difetto
Risulta un guadagno
Operai c/salari
a
a
a
Diversi
Banca c/c
Operai c/arrotondamenti attivi
- pagamento con arrotondamento per eccesso
Risulta un ulteriore costo
Diversi
a
Banca c/c
Operari c/salari ……………………………..
Operai c/arrotondamenti passivi ……………
- versamento dei contributi
Enti provvidenziale e ass.
- versamento delle ritenute con arrotondamento per difetto
- versamento delle ritenute con arrotondamento per eccesso
a
Erario c/ritenute
Banca c/c
a
a
a
Diversi
Banca c/c
Arrotondamenti attivi
Diversi
a
Banca c/c
Erario c/ritenute ……………………………
Arrotondamenti passivi …………………….
6.21.1 Le tipologie dei contratti di lavoro
Contratto di lavoro
Il lavoratore subordinato è colui che si obbliga mediante retribuzione a collaborare nell’impresa prestando il proprio lavoro intellettuale o manuale alle
dipendenze dell’imprenditore. Il contratto può essere a tempo determinato o indeterminato.
Contratto di somministrazione di lavoro
Un impresa somministratrice di lavoro “somministratore” pone uno o più lavoratori “prestatori di lavoro” da essa assunti tramite contratto di
somministrazione, a disposizione di un impresa “impresa utilizzatrice” che ne utilizza le prestazioni di lavoro secondo le proprie esigenze. Il contratto può
essere a tempo indeterminato o determinato “lavoro temporaneo”.
Appalto
Un’impresa per far fronte ad un contratto stipulato con un committente, fa svolgere il lavoro ad un appaltatore (proprio dipendente) presso il committente
stesso. Con questo contratto i costi sostenuti dal datore di lavoro che necessita di una prestazione lavorativa risultino inferiori a quelli che avrebbe
sostenuto nel caso di somministrazione di manodopera.
Distacco
Si un distacco quando un datore di lavoro per interessi propri, pone temporaneamente uno o più lavoratori a diposizione di un altro datore di lavoro per
l’esecuzione di una determinata prestazione lavorativa, il datore distaccante continuerà a essere responsabile del trattamento economico dei lavoratori
addebitando le spese al datore di lavoro distaccatario.
Lavoro intermittente
È un contratto di lavoro per prestazioni lavorative a intermittenza (di carattere discontinuo) previo preavviso non inferiore ad un giorno. Il contratto di
intermittenza specifica le quote orarie di lavoro nei gironi di disponibilità del lavoratore.
Lavoro ripartito
È un contratto che prevede il cosi detto “lavoro a coppia” in quanto prevede che una prestazione lavorativa sia svolta da due o più lavoratori. Questo
contratto consente di organizzare il lavoro per i soggetti coinvolti sotto molteplici forme (es. il primo lavora tutte le mattine e il secondo tutti i pomeriggi). I
due lavoratori possono anche instaurare dei vincoli tra di loro dal momento in cui al datore di lavoro non interessa quanto lavorerà ogni lavoratore ma
interessa esclusivamente l’esecuzione del lavoro nel tempo stabilito.
Lavoro a tempo parziale
Detto anche lavoro part-time è un contratto relativo ad un prefissato orario di lavoro inferiore a quello a tempo pieno.
- rapporto di lavoro a tempo parziale di tipo orizzontale; es. 4 ore al giorno se il tempo pieno è di 8 ore.
- rapporto di lavoro a tempo parziale di tipo verticale; es. 2 giorni a tempo pieno a settimana.
- rapporto di lavoro a tempo parziale di tipo misto; es. 4 ore a giorno per due giorni a settimana.
- lavoro supplementare; prestazioni lavorative oltre al tempo concordato.
Ogni lavoratore part-time è responsabile esclusivamente dell’adempimento della propria obbligazione lavorativa.
Apprendistato
Il contratto apprendistato è finalizzato al conseguimento di una qualificazione (diploma) attraverso una formazione sul lavoro e l’acquisizione di
competenze base, trasversali e tecnico - professionali.
Contratto di inserimento
Tale contatto prevede che un lavoratore mediante un progetto individuale di adattamento delle competenze professionali ad un determinato contesto
lavorativo, possa inserirsi o reinserirsi nel mercato del lavoro. Tale contratto riguarda determinati soggetti come soggetti tra i 18 e i 29 anni, disoccupati a
lunga durata dai 29 ai 32 anni, disoccupati con più di 50 anni, disoccupati da almeno due anni, persone affette da un grave handicap fisico o mentale.
Lavoro a progetto
È un contratto che prevede la realizzazione di un determinato progetto o determinate fasi di un progetto da parte del lavoratore senza tener conto del tempo
impiegato per l’esecuzione della prestazione. Il contratto deve contenere i seguenti elementi: indicazione della durata della prestazione del lavoro,
indicazione del progetto o programma di lavoro, il corrispettivo e i tempi di pagamento di esso e eventuali misure per la tutela della salute e sicurezza del
lavoratore.
Lavoro occasionale
È un contratto annuale che prevede prestazione di lavoro per una durata non superiore ai 30 giorni e un compenso complessivo superiore ai 5.000 euro.
6.22 Le spese diverse aziendali
1) Circolo aziendale
……………………………................................................................................................................................................................
6.27 I finanziamenti
6.27.1 I mutui
Le operazioni di mutuo possono essere effettuate nei seguenti modi
a) mutuo concesso in denaro
b) mutuo concesso in obbligazioni
Mutuo concesso in denaro da parte dell’istituto mutuante
All’atto della concessione del mutuo occorre fare la seguente notifica
Banca c/c
a
Mutuo passivo
Il muto viene rimborsato mediante rate periodiche composte da una quota capitale e una quota interesse fuori campo Iva:
Rettifica
Diversi
a
Banca c/c
Mutuo passivo ……………………………..........
Interessi passivi su mutui ……………………….
Mutuo concesso in obbligazioni emesse dall’istituto mutuante
Il mutuo concesso dall’istituto mutuante ha la caratteristica di trasferire la “Perdita di emissione su obbligazioni” all’impresa.
In altre parole l’istituto mutuante concede all’impresa un mutuo pari al valore nominale delle obbligazioni che l’impresa vende allo stesso istituto mutuante
in base al prezzo di mercato che risulta inferiore al valore nominale delle stesse. Ne consegue che la differenza tra il valore nominale delle obbligazioni e il
prezzo di mercato cui sono state vendute risulta a carico dell’impresa ; la scrittura relativa a tale operazione è la seguente :
Diversi
a
Mutuo passivo
Banca c/c …………………………….......................
Oneri ammortizzabili su mutui ……………………..
Il rimborso del mutuo è identico a quello concesso in denaro.
A fine anno l’impresa deve procedere all’ammortamento del costo assorbito in sede di stipulazione del mutuo ; quota che si aggiunge all’interesse liquidato
periodicamente all’Istituto mutuante
6.30 Le operazioni di conto corrente con le banche di credito ordinario e la liquidazione degli interessi.
Le banche di credito svolgono una duplice funzione verso l’impresa; da un lato le finanziano e dall’altro fungono da tesoriere delle imprese in quanto
effettuano pagamenti e incassi per conto delle stesse. Queste operazioni tra banche e imprese danno origine ad un rapporto che viene denominato conto
corrente (c/c), per cui le imprese possono essere sia creditrici che debitrici nei confronti di una banca.
Se le imprese sono debitrici nei confronti delle banche vuol dire che gli istituti bancari hanno finanziato l’impresa, finanziamento che comporta un onere
per l’impresa denominato Interesse passivo.
Rettifica
Interessi passivi
a
Banca c/c
Se le imprese sono creditrici nei confronti delle banche vuol dire che hanno depositato dei mezzi monetari al fine di ottenere dei proventi denominati
Interessi attivi. Le norme tributarie impongono alle banche di effettuare una trattenuta al momento della corresponsione degli interessi attivi; trattenuta che
viene considerata:
a) a titolo definitivo d’imposta sul reddito; per cui gli interessi attivi sono percepiti da persone fisiche non esercenti attività d’impresa ( es. lavorato
autonomi e dipendenti) .
Rettifica
Diversi
a
Interessi attivi bancari
Banca c/c ……………………………...............................
Imposte sul reddito ……………………………................
Gli interessi attivi in questo modo vengono esclusi dalla formazione del reddito imponibile delle persone fisiche.
La voce imposte sul reddito comprende l’onere tributario pagato all’Erario per il tramite della banca.
b) a titolo di acconto d’imposta sul reddito; per cui gli interessi attivi sono percepiti dalle società di capitali (S.p.A.), dalle società di persone (S.n.c.) e dalle
imprese individuali.
Rettifica
Diversi
a
Interessi attivi bancari
Banca c/c ……………………………...............................
Erario c/ritenute alla fonte …..…………………................
In questo caso la società ha pagato solo un acconto dell’imposta sul reddito rilevato nella voce Erario c/ritenute alla fonte.
Gli interessi attivi concorrono quindi alla formazione del reddito fiscale d’impresa e l’acconto viene poi sottratto dagli oneri tributari che
complessivamente la società dovrà versare all’amministrazione finanziaria.
6.33 Gli aumenti di capitale
Al momento della costituzione di una società si ha la seguente scrittura contabile :
Azionisti c/sottoscrizione a
a
a
a
Diversi
Capitale sociale
Riserva sovraprezzo emissioni azioni
Spese di Impianto
Il legislatore ha stabilito che la sottoscrizione delle azioni non può avvenire ad un prezzo inferiore a quello del valore nominale; gli amministratori a loro
volta possono fissare un prezzo di sottoscrizione delle azioni superiore a quello del valore nominale.
Gli elementi che compongono il prezzo di emissione sono:
- valore nominale dell’azione;
- sovraprezzo di emissione;
- rimborso delle spese d’impianto;
L’accredito al conto “spese di Impianto” costituisce un parziale storno delle spese di costituzione della società, essendo operazioni soggette a Iva la
scrittura contabile sarà la seguente:
Diversi
a
Debiti diversi
Spese di impianto ……………………………..............
Iva a credito …………………………….......................
Gli amministratori chiedono poi il versamento delle azioni sottoscritte :
Banca c/c
a
Azioni c/sottosrizione
7.1 I bilanci di verifica e le situazioni contabili che riflettono le “posizioni dei conti”
Periodicamente ogni impresa redige il bilancio di verifica come tradizionale controllo dell’uguaglianza tra addebitamenti e accreditamenti. I bilanci di
verifica sono prospetti che rilevano i totali di sezione ( bilanci per somme ) ed i saldi ( bilanci per somme e per saldi ) di tutti i conti che hanno funzionato
nel periodo considerato.
7.1 La chiusura dei conti nella contabilità generale
La chiusura dei conti serve per conoscere il reddito d’esercizio ed il collegato capitale di funzionamento. Per rappresentare tali valori si realizza l’apertura
di due conti riepilogativi aventi tali denominazione e funzioni:
- Conto economico; ha lo scopo di determinare l’utile o la perdita di esercizio dalle componenti positive e negative di reddito di competenza di un dato
periodo amministrativo.
- Stato patrimoniale finale; tende a mettere in evidenzia la costituzione del patrimonio ( attività e passività ).
Conto economico e Stato patrimoniale finale sono i due prospetti contabili che formano il bilancio d’esercizio.
7.3 L’obiettivo delle scritture rettificative di chiusura.
In sede di rilevazione delle scritture rettificative dei fatti amministrativi non si pone il problema della competenza d’esercizio.
Un fatto amministrativo viene rilevato :
- se ha manifestazione numeraria;
- per il valore desumibile dai documenti contabili giustificativi.
Per calcolare analiticamente il reddito di periodo è opportuno quindi prendere in considerazione le componenti positive e quelle negative di reddito rilevate
durante il periodo stesso.
Tali componenti vengono suddivise in due classi :
a) componenti classificati in “conti di reddito senza ripresa di saldo” .
b) componenti classificati in “conti di reddito con ripresa di saldo” .
Hanno ripresa di saldo quei conti di reddito i cui saldi esprimono costi o ricavi rinviabili al futuro come rimanenza attive o passive, non hanno ripresa di
saldo quei conti di reddito i cui saldi non possono essere rinviabili e quindi fungere da rimanenza d’esercizio per la loro natura.
La distinzione tra le due classi è collegata al diversi modo di chiusura dei conti :
a) i conti di reddito senza ripresa di saldo vengono chiusi al Conto economico;
b) i conti di reddito con ripresa di saldo vengono chiusi allo Stato patrimoniale finale.
7.4 Le scritture rettificative di chiusura.
Nel corso dell’esercizio i datti amministrativi vengono rilevati secondo il criterio della manifestazione numeraria, cioè i fatti vengono registrati soltanto se
originano una variazione di cassa, di credito e di debito. Scopo della rettifica di chiusura è trasformare i dati rilevati secondo tale criterio in valori calcolati
secondo il criterio della competenza in ragione di esercizio.
Un altro scopo della rettifica di chiusura è quello di valutare secondo il “principio di prudenza” gli elementi patrimoniali che risultano dalle strutture
contabili.
Criterio della competenza in ragione di esercizio
Tale criterio origina due serie di considerazioni:
- alcuni costi e ricavi rilevati in base al criterio della manifestazione numeraria non sono totalmente o parzialmente di competenza dell’esercizio in
chiusura;
- alcuni costi e ricavi che avranno manifestazione numeraria in futuro sono invece di competenza dell’esercizio in chiusura;
Criterio della prudenza
Secondo questo criterio vengono incluse all’esercizio in chiusura,le perdite presunte e i rischi prevedibili ma non i profitti non ancora realizzati.
Le scritture rettificative o di assestamento possono essere classificate in :
a) rettifiche di imputazione; si effettuano per quei fatti amministrativi di competenza totale o parziale dell’esercizio in chiusura, la cui manifestazione
numeraria deve ancora avvenire.
b) rettifiche di storno; si effettuano quando avviene una manifestazione numeraria nell’esercizio in chiusura di un fatto amministrativi che appartiene
all’esercizio successivo.
c) rettifiche di valore di elementi patrimoniali attivi; si effettuano per valutare l’economica utilizzazione degli elementi patrimoniali attivi o la loro
presumibile realizzazione.
d) rettifiche relative ad accantonamenti per rischi ed oneri; si effettuano per perdite o debiti di natura ed esistenza certa o probabile di cui non si
conosce l’esatto ammontare alla chiusura.
Se durante l’esercizio l’aspetto numerario rappresentava l’avvio dell’ indagine conoscitiva, in chiusura tale avvio è dato dall’aspetto economico, ciò perché
le scritture durante l’esercizio dovevano dare informazioni per il controllo monetario - finanziario ( aspetto numerario) ora alla chiusura le scritture devono
invece dare informazioni per la determinazione analitica del reddito d’esercizio.
I conti che funzionano come contropartita cono distinguibili in due classi :
- conti transitori, sono destinati a raccogliere soltanto valori rettificativi che favoriscono il conguaglio economico fra due esercizi consecutivi. Le scritture
che implicano l’uso di questi conti, trasferiscono valori di rettifica da un conto al successivo mediante imputazione o storno.
- conti non transitori, non hanno una funzione transitoria.
È opportuno analizzare le caratteristiche delle quantità che vengono calcolate mediante la rettifica di imputazione o si storno.
Durante il periodo amministrativo, i costi e i ricavi sono quantità oggettive, in sede di chiusura i componenti di reddito contabilizzati sono quantità
soggettive poiché l’operatore economico può influenzare la determinazione delle quantità monetarie.
7.5 Le scritture di imputazione
Tali scritture rilevano valori (la cui manifestazione avverrà certamente in futuro) da addebitare o da accreditare a conti di reddito da epilogare al conto
economico. I conti di contropartita possono essere sia transitori, se i costi e i ricavi avranno una manifestazione numeraria nel periodo successivo, e non
transitori, se essi avranno una manifestazione numeraria differita.
Le quantità che esprimono le rettifiche di imputazione possono suddividersi in :
- quantità approssimate, interi costi e ricavi di manifestazione numeraria certa e futura di conoscenza “attuale”, ovvero al moneto della chiusura ( es.
provvigioni attive e passive da accettare, fatture da ricevere..)
- quantità astratte, quote di costi e ricavi presunti futuri ( es. ratei passivi e ratei attivi )
7.5.1 Ratei attivi e ratei passivi
Vengono definiti ratei le quote di costo o ricavo di competenza dell’esercizio la cui manifestazione numeraria avrà luogo in successivi periodi
amministrativi. Ratei attivi se si riferiscono ad una quota di ricavo, ratei passivi se si riferiscono ad una quota di costo. Il rateo è quindi un valore comune a
due o più periodi amministrativi.
Il calcolo del rateo consiste nella suddivisione di un valore fra periodi amministrativi, tale riparto può essere fatto in base al criterio del tempo fisico.
Esempio
La società ha emesso delle obbligazioni con il pagamento degli interessi in via posticipata (01/04 - 01/10). In sede di chiusura è necessario valutare la
competenza in ragione d’esercizio per gli interessi passivi sulle obbligazioni in circolazione.
La quota di interessi passivi che è comune ai due periodi amministrativi può essere rappresentata nel seguente modo:
Dal 01/10 al 31/12 esercizio di chiusura
Dal 31/12 al 01/04 esercizio successivo
Il costo del capitale di credito (rappresentato dalle obbligazioni)sarà liquidato soltanto l’1/04, ma verrà utilizzato per tutto il periodo che intercorre tra
l’1/10 all’1/04.
Il criterio di “Competenza in ragione d’esercizio” stabilisce che i costi sono di competenza del periodo amministrativo nel quale vengono utilizzati i
corrispondenti fattori produttivi .
Nell’esempio visto il fattore produttivo capitale di credito è stato utilizzano nel periodo 01/10 - 31/12 e nel periodo 01/01 - 01/04, ne consegue due quote di
costo relative ai due periodi. Il costo del primo periodo, quello dell’esercizio in chiusura avrà manifestazione numeraria nel successivo periodo
amministrativo (in data 01/09). Quindi questo costo è un rateo passivo.
La scrittura di tale rateo viene fatta osservando prima l’aspetto originario (economico) e poi l’aspetto derivato (numerario).
Nell’aspetto originario si ha un imputazione di costo nel periodo amministrativo di chiusura; nell’aspetto derivato si ha il sorgere di un debito nei confronti
dei creditori nel periodo amministrativo di chiusura, poiché la liquidazione verrà effettuata nel periodo successivo.
Rettifica
Interessi passivi su obbligazioni
a
Ratei passivi
Il conto ratei passivi ha la natura di un conto numerario (Vn- A) poiché rileva il sorgere di un debito verso terze economie.
Il conto ratei è un conto transitorio poiché collega i due esercizi consecutivi.
Esempio
La società ha concesso un finanziamento con interessi liquidati in via posticipata (1/7 di ogni anno). In sede di chiusura è necessario valutare la
competenza in ragione d’esercizio per gli interessi attivi sul finanziamento concesso.
La quota di interessi attivi che è comune ai due periodi amministrativi può essere rappresentata nel seguente modo:
Dal 1/7 al 31/12 esercizio di chiusura
Dal 31/12 al 1/7 esercizio successivo
Il frutto del finanziamento verrà liquidato soltanto l’1/7 del periodo amministrativo successivo, ma la maturazione dell’interesse è continua in tutto il
periodo che va dall’emissione del finanziamento (1/7 dell’esercizio di chiusura) alla liquidazione dell’interesse (1/7 dell’esercizio successivo).
In questo caso si tratta di un rateo attivo, dove nel formulare la rettifica, l’aspetto originario consiste nell’imputazione di un ricavo all’esercizio di chiusura,
e l’aspetto derivato consiste nel sorgere di un credito nell’esercizio di chiusura, poiché l’interesse attivo verrà liquidato nell’esercizio successivo.
Rettifica
Ratei attivi
a
Interessi attivi
7.5.2 Le partite da liquidare
Sono dei costi o dei ricavi interamente di competenza dell’esercizio di chiusura, la cui collegata manifestazione numeraria avrà luogo nel periodo
successivo con il ricevimento o l’emissione dei rispettivi documenti contabili.
La differenza temporale che origina la rettifica relativa alle partite da liquidare va dall’effettuazione dell’operazione, al ricevimento o emissione del
documento contabile che ne giustifica l’operazione.
7.5.3 Le fatture da emettere e le fatture da ricevere
Alla chiusura dell’esercizio l’impresa potrebbe trovarsi nelle condizioni di aver spedito o ricevuto della merci con mancata emissione o ricevimento della
fattura per cui l’ufficio contabilità non ha rilevato la vendita o l’acquisto. In tali condizioni bisogna effettuare delle rettifiche per ottenere la competenza
economica dei dati in soggetto. Tali rettifiche si fondano su ipotesi di soggettiva approssimazione al vero (stima), che sarà verificabile nell’esercizio
successivo al momento del ricevimento o emissione della fattura esaminando l’effettivo valore delle fatture.
Esempio
L’azienda rileva i ricavi di competenza relativi alla cessione di beni già consegnati per i quali si avvale di fatturazione differita.
La legge prevede che le fatture differite vadano registrate entro il termine di emissione (15° girono del mese successivo) con riferimento al mese di
consegna dei bene, per cui il debito Iva è di competenza dell’esercizio di chiusura e non di competenza dell’esercizio successivo, nel quale verrà emessa la
fattura.
Rettifica
Clienti c/fatture da emettere
a
Diversi
a
Merci c/vendite
a
Iva a debito
Sotto l’aspetto originario si osserva l’imputazione di un ricavo all’esercizio di chiusura mentre sotto l’aspetto derivato si osserva il sorgere di un credito
verso i clienti, poiché il ricavo delle merci vendute arriverà solo con l’emissione della fattura nel periodo amministrativo successivo.
Il sorgere del componente positivo di reddito viene considerato dell’esercizio di chiusura poiché è in quel periodo che l’azienda ha sostenuto i costi di
fabbricazione, e perché non si può parlare di ricavi di vendita per mancanza di relativo documento ne di rimanenze di magazzino poiché la merce è stata
consegnata.
Il conto Clienti c/fatture da emettere ha valenza di un conto numerario presunto. Per quanto riguarda la funzione anche questo conto è transitorio di
bilancio.
Esempio
L’azienda rileva i costi di competenza relativi alle merci acquistate e già entrate in magazzini per le quali non è ancora pervenuta la fattura. Dal momento
in cui non vi è un documento che ne certifica il costo; abbiamo a che fare con un debito verso i fornitori a causa del’acquisto delle merci senza emissione di
fattura. Sotto l’aspetto originario vediamo l’imputazione di un costo all’esercizio di chiusura e sotto l’aspetto derivato notiamo il sorgere di un debito
sempre nell’esercizio di chiusura poiché questo debito verrà saldato solo con la ricezione della fattura che avverrà nell’esercizio successivo.
Rettifica
Merci c/acquisti
a
Fornitori c/fatture da ricevere
Il conto Fornitori c/fatture da emettere ha la valenza di un conto numerario presunto. Per la funzione è classificabile come un conto transitorio
7.5.4 Gli interessi attivi e passivi da liquidare.
Gli interessi attivi e passivi da liquidare sono dei costi e ricavi di competenza dell’esercizio di chiusura la cui manifestazione numeraria avverrà nel periodo
successivo. Gli interessi attivi e passivi sui conti correnti bancari vengono liquidati al 31/12 di ogni periodo amministrativo ma non possono essere
registrati nello stesso periodo di chiusura perché la banca invia gli specifici documenti (estratto conto e staffa) nel periodo successivo.
Le registrazioni degli interessi attivi e di quelli passivi da liquidare sono :
a) interessi attivi da liquidare
Diversi
a
Interessi attivi su c/c
Banche c/interessi attivi da liq…………………………….........
Erario c/ritenute subite ……………………………....................
I due conti posti nella sezione dare sono entrambi di valenza numeraria perché accolgono un credito.
b) interessi passivi da liquidare
Interessi passivi c/c
a
Banche c/interessi passivi da liquidare
Sia Banche c/interessi passivi da liquidare che Banche c/interessi attivi da liquidare sono conti transitori di bilancio.
7.5.5 I premi attivi ed i premi passivi da liquidare.
I premi di quantità o gli abbuoni sono alcune delle molteplici tecniche che cercano di incentivare gli acquirenti. Tali strumenti assumo un duplice aspetto
infatti l’abbuono concesso dall’azienda venditrice è denominato premio passivo mentre lo stesso abbuono ricevuto dall’azienda acquirente è denominato
premio attivo.
a) Premi passivi da liquidare
Variazioni di ricavi per premi passivi
b) Premi attivi da liquidare
Crediti diversi
a
a
Debiti diversi
Variazioni di ricavi premi attivi
7.5.6 Il trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato ad il regime dei fondi pensione.
Trattamento di fine rapporto TFR
La retribuzione al personale di fine lavoro viene attuata in un modo che vede come operazione di chiusura la liquidazione del trattamento di fine rapporto.
Il trattamento di fine rapporto è una parte della retribuzione che matura durante il rapporto lavorativo e che viene concessa alla fine dello stesso. Quindi è
un valore comune a più esercizi.
Rettifica
Accantonamento per trattamento di fine rapporto
a
Trattamento di fine rapporto
Il conto Trattamento fine rapporto ha la valenza di un conto numerario Vn- in quanto contiene un debito verso i lavoratori esso inoltre per quanto riguarda
la sua funzione è un conto non transitorio di bilancio perché legano + esercizi.
Determinazione dell’ammontare dell’accantonamento annuale al TFR.
Secondo la legge l’accantonamento annuale al TFR si compone dei seguenti elementi:
- quota annuale;
- rivalutazione;
La quota annuale è cosi determinabile :
retribuzione annua / 13,5
La rivalutazione è cosi determinabile :
debito preesistente x ( 1,5 + 75% della variazione dell’indice ISTAT)
Il debito preesistente è rappresentato dal TFR maturato nell’esercizio precedente con l’esclusione della quota maturata nell’anno.
L’ indice ISTAT è rappresentato dall’aumento dell’indice dei prezzi al consumo per famiglie di operai ed impiegati rispetto al mese di dicembre dell’anno
precedente.
L’imposta sostitutiva sulla rivalutazione del TFR
La legge prevede:
a) distinte modalità di tassazione per le quote TFR e per la rivalutazione del medesimo;
b) l’applicazione di un imposta sostitutiva pari all’11% sulle rivalutazioni del TFR;
c) la possibilità di compensazione con il credito d’imposta relativo all’anticipazione d’imposta sul TFR;
Sulla rivalutazione annua del TFR è dovuta un imposta sostitutiva dell’11% versata in acconto e in saldo.
L’acconto dell’imposta sostitutiva è calcolata sul 90% delle rivalutazioni maturate nell’anno precedente o su quelle in corso di maturazione e deve essere
versato entro il 16 Dicembre di ogni anno.
Il saldo si calcola sulla differenza tra l’imposta sostitutiva dovuta sulla rivalutazione maturata nell’esercizio e l’acconto già versato e deve essere versato
entro il 16 febbraio dell’anno successivo.
L’imposta sostitutiva è contabilmente imputata a riduzione del TFR medesimo.
Il debito per TFR che matura ogni anno è cosi :
- quota maturata nell’anno
- (+) rivalutazione del debito preesistente
- (-) imposta sostitutiva
Rettifica rilevazione dell’acconto dell’imposta sostitutiva
Rettifica del saldo dell’imposta sostitutiva
TFR
TFR
a
a
Debito v/Erario per imp. Sost.
Debito v/Erario per imp. Sost.
Regime dei fondi pensione
Il regime previdenziale collettivo prevede l’utilizzo da parte delle aziende e dei lavoratori dei fondi pensioni.
Il finanziamento dei fondi pensione è costituito dai seguenti elementi:
- contributi a carico dell’azienda (rettifica liquidazione)
- contributi a carico dei lavoratori (rettifica liquidazione)
Rettifica del pag. del debito verso i fondi pensione
-devoluzione del TFR ai fondi pensione
Oneri sociali
a
Dipendenti c/stipendi
a
Debiti verso fondi pensione
TFR
a
a
Debiti verso fondi pensione
Debiti verso fondi pensione
Banca c/c
Banca c/c
7.5.8 Le imposte sul reddito
Le imposte dirette sono di competenza dell’esercizio nel quale è stato prodotto il reddito, anche se la loro liquidazione si manifesta in esercizi successivi.
Attualmente le imposte sul reddito per le società capitali (S.p.A;S.r.l) sono l’imposta sul reddito delle società e l’imposta regionale sulle attività produttive.
Il pagamento di queste due imposte avviene nel seguente modo
a) attraverso acconti d’imposta, rilevati e versati nel corso dell’esercizio;
b) con un saldo da versare nell’anno successivo.
Ciò implica che il saldo deve essere imputato all’esercizio in chiusura.
Rettifica
Imposte sul reddito
a
debiti tributari
Per quanto riguarda l’aspetto originario si vede l’imputazione di un costo all’esercizio corrente, mentre sotto l’aspetto derivato si registra il sorgere di un
debito verso l’amministrazione finanziaria.
7.6 Le rettifiche di storno o sottrattive di costi o di ricavi passati.
Le rettifiche di storno permettono di rinviare al futuro costi o ricavi già accertati nella loro manifestazione numeraria, possono distinguersi in due classi :
a) la classe degli storni distinti;
Uno storno si dice distinto se direttamente calcolabile per una quota parte, a carico o a favore della gestione futura, ciò significa che la quota stornata deve
essere calcolata come complemento aritmetico della quota di competenza riferita all’esercizio in chiusura.
b) la classe degli storni indistinti;
Uno storno si dice indistinto quanto non è direttamente individuabile come quota parte da rettificare nella gestione futura. Ciò avviene nei casi in cui
formano oggetto di globale storno diversi costi o ricavi non suscettibili di distinta osservazione agli effetti delle valutazioni di competenza. Per determinare
la quota da rinviare al futuro bisogna procedere in modo indiretto, con una valutazione il cui immediato oggetto non è dato da costi o ricavi ma da attività o
passività che di essi ne costituiscono la sintesi economico - patrimoniale.
Le scritture contabili per le rettifiche di storni implicano:
- l’addebitamento o l’accreditamento di un conto di reddito epilogabile in un conto economico
- l’addebitamento o l’accreditamento simultaneo di un conto epilogabile in un conto patrimoniale, che per la natura dei valori che accoglie è un conto di
reddito con ripresa di saldo.
Nelle scritture contabili di rettifica di storno si realizza una permutazione economica tra valori di segno opposto e pari importo.
- nel dare del conto di reddito senza ripresa di saldo si rileva uno storno di ricavi (componente negativo di reddito) e nell’avere del conto di contropartita
viene registrato un ricavo rinviato al futuro.
- nel avere del conto di reddito senza ripresa di saldo si registra uno storno di costo (componente positiva si reddito) e nel dare del conto di contropartita
viene rilevato un costo rinviato al futuro.
Storno di ricavi
a ricavo rinviato
oppure
costo rinviato
a
storno di costi
7.6.1 Risconti attivi e risconti passivi
Sono delle quote di costi o ricavi che hanno avuto manifestazione numerario nell’esercizio di chiusura ma sono di competenza di periodi successivi. I
risconti attivi sono quote di costo da rinviare ai periodi successivi, i risconti passivi sono quote di ricavo da rinviare ai periodi successivi. I risconti a
differenza degli storni sono di competenza di più esercizi e vengono calcolati come i ratei (imputazione nel periodo di chiusura e manifestazione in quello
successivo) anche se rappresentano una rettifica opposta.
Esempio
La società ha liquidato anticipatamente un affitto passivo semestrale decorrente dall’1/10 dell’esercizio di chiusura. In sede del bilancio è necessario
valutare la competenza in ragione di esercizio dell’affitto passivo.
Dal momento in cui il fabbricato industriale viene utilizzato sia nel periodo di chiusura che in quello successivo, anche il costo deve essere ripartito tra i
due periodi amministrativi. Sotto l’aspetto originario vi è uno storno di quota di costo (relativa all’utilizzo dell’affitto passivo nel periodo successivo) e per
derivazione viene rinviato un costo al futuro quindi abbiamo un risconto attivo.
Rettifica
Risconti attivi
a
Affitti passivi
Il conto risconti attivi funziona come un conto numerario presunto per cui essendo una variazione positiva va in D.
Esso è un conto di reddito poiché rinvia un costo al futuro ed è anche un conto transitorio di bilancio perché favorisce il conguaglio fra due esercizi
positivi.
Esempio
La società ha liquidato in data 1/12 un affitto attivo trimestrale; in sede di chiusura è necessario valutare la competenza in ragione di esercizio dell’affitto
attivo.
Il frutto dell’ investimento in affitti è già entrato nelle casse dell’azienda nel periodo amministrativo di chiusura, quindi il ricavo è già sorto per l’azienda.
Dal momento in cui la durata dell’investimento va dall’1/12 all’1/03del periodo successivo, al momento della formazione del bilancio in chiusura è
necessario calcolare quella quota di ricavo da rinviare al periodo successivo. Si tratta quindi di uno storno di ricavi e quindi di un risconto passivo, perché
viene posticipato un ricavo.
Rettifica
Affitti attivi
a
Risconti passivi
Il conto risconti passivi ha le stesse caratteristiche del conto risconti attivi.
7.6.2 la capitalizzazione dei costi.
Oltre agli investimenti in beni ammortizzabili acquisiti da economie esterne, è possibile che si investimenti ammortizzabili possano derivare da una
produzione interna se è la stessa società a provvedere alla realizzazione di quest’ultimi servendosi di attrezzature e mano d’opera già presenti in azienda
con altro scopo. I costi relativi alla produzione interna dei cespiti devono rientrare tra i costi d’esercizio per cui in sede di chiusura è necessario procedere
alla loro capitalizzazione.
Capitalizzare un costo vuol dire non considerarlo più come un elemento negativo del reddito d’esercizio in cui ha avuto la manifestazione numeraria, ma
attraverso il suo rinvio ad esercizi successivi considerarlo come un elemento attivo del capitale.
La capitalizzazione dei costi può riguardare:
1) immobilizzazioni materiali ( fabbricati civili e industriali, impianti, mobili, macchinari, attrezzature, automezzi)
Rettifica per immobilizzazione materiale la cui costruzione risulta completa, per cui lo stesso è operante e ha assunto una sua autonomia patrimoniale.
Impianti
a
Incrementi di Imm. Per lavori interni
Rettifica per immobilizzazione materiale in fase di costruzione, quindi non operante e privo di una sua autonomia patrimoniale.
Immobilizzazioni materiali in corso
a
Incrementi di Imm. Per lavori interni
2) immobilizzazioni immateriali ( costi di costituzione della società, costi di avviamento degli impianti o di produzione, costi di studio di ricerca e
progettazione, costi di pubblicità, diritti di brevetto industriale, marchi, costi di manutenzione e riparazione)
Rettifica capitalizzazione di costi che hanno assunto uno loro autonomia patrimoniale
Costi di ricerca e sviluppo da ammortizzare
a
Incrementi di Imm. Per lavori interni
Rettifica capitalizzazione costi di ricerca e sviluppo in fase di realizzazione privi di una loro autonomia patrimoniale
Immobilizzazioni immateriali in corso
a
Incrementi di Imm. Per lavori in corso
Se le immobilizzazioni materiali o immateriali sono state utilizzate nell’esercizio in cui avviene la capitalizzazione, in sede di chiusura si procede al
processo di ammortamento.
7.7 Le rettifiche di valore di elementi patrimoniali attivi
Tali rettifiche vengono effettuate per la necessità di effettuare le seguenti valutazioni in sede di chiusura :
- possibilità di utilizzare nel futuro i fattori produttivi a fecondità ripetuta;
- eventuale perdita di valore degli elementi patrimoniali immobilizzati rispetto al valore iscritto nel bilancio;
Le scritture contabili relative a tali rettifiche implicano:
- addebitamento di un conto epilogabile nel conto economico;
- accreditamento simultaneo di un conto epilogabile nel conto patrimoniale che rappresenta una rettifica dell’elemento patrimoniale a cui ci si riferisce.
7.7.1 L’ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali.
I fattori produttivi utilizzati in azienda possono dividersi in fattori a fecondità semplici (utilizzabili in un solo esercizio) e fattori a fecondità ripetuta (
utilizzabile in più esercizi ). I primi vengono rilevati in conti di reddito senza ripresa di saldo epilogabili dunque nel conto economico, i secondi vengono
rilevati in conti di reddito con ripresa di saldi epilogabili dunque nel conto patrimoniale. Per i fattori produttivi a fecondità ripetuta, il saldo del conto
esprime un costo o un ricavo rinviabile al futuro come rimanenze d’esercizio attive o passive, tali connessi costi sono denominati “costi ammortizzabili”
ovvero costi che devono essere suddivisi nei periodi amministrativi in cui vengono usati i fattori produttivi a cui si riferiscono.
Le scritture di rappresentazione dell’ammortamento sono le seguenti:
Ammortamento in conto ( diretto )
Ammortamento macchinari
a
Macchinari
Al termine dell’esercizio la quota di ammortamento non va iscritta nel corrispettivo fondo ammortamenti ma va a decrementare il valore dello stesso
impianto. Tale ammortamento va effettuato per immobilizzazioni immateriali quali brevetti e avviamento.
Ammortamento fuori conto (indiretto) Ammortamento macchinari
a Fondo ammortamento macchinari
Al termine dell’esercizio la quota di ammortamento va iscritta al relativo fondo di ammortamento; tale tipologia è usata per le immobilizzazioni materiali
come terreni, impianti etc.
Con l’ammortamento diretto la quota di ammortamento va registrata direttamente nel conto che accoglie il costo originario (Impianti) del fattore produttivo
a fecondità ripetuta. Con l’ammortamento indiretto la quota di ammortamento va registrata nella sezione avere di un altro conto, es. fondo ammortamento
macchinari, che rappresenta la sezione avere staccata del conto macchinari.
La legislazione italiana per quanto riguarda aziende che devono pubblicare il bilancio prevede che :
- le immobilizzazioni, materiali e immateriali, devono comparire nello stato patrimoniale a valori netti cioè al netto delle poste rettificate ( es.
ammortamenti);
- la nota integrativa deve evidenziare il costo originario e le successive rettifiche di valore,
Ne consegue che l’impresa deve produrre entrambe le informazioni per la redazione del bilancio. Essa può indicare il valore netto delle immobilizzazioni (
valore lordo - rettifiche di valore ) nello stato patrimoniale e indicare nella nota integrativa il costo di acquisto delle immobilizzazioni.
7.7.2 La svalutazione delle immobilizzazioni materiali e immateriali.
Se le immobilizzazioni (materiali e immateriali) risultano in data di chiusura di valore inferiore al residuo valore contabile (costo di iscrizione al netto del
fondo di ammortamento) devono essere iscritte al minor valore .
La norma prevede che il valore “svalutato” non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata, ne
consegue che la norma è applicabile nei seguenti casi :
- svalutazione di immobilizzazioni non soggette ad ammortamento;
- svalutazione eccezionali di immobilizzazioni ammortizzabili;
La svalutazione delle immobilizzazioni può essere rilevata in uno dei seguenti modi :
Rettifica diretta al valore contabile delle immobilizzazioni materiali ed immateriali.
Svalutazione immobilizzazioni
a
Immobilizzazione (es. brevetti, terreni etc.)
Rettifica indiretta al valore contabile delle immobilizzazioni materiali ed immateriali.
Svalutazione immobilizzazioni
a
Fondo svalutazione immobilizzazioni
Il conto svalutazione immobilizzazioni è un conto di reddito e in quanto tale partecipa alla determinazione del risultato d’esercizio.
7.7.4 La svalutazione dei crediti
Le vendite di prodotti passano attraverso le seguenti fasi :
- ricavo accertato o liquidato, quando l’azienda ha emesso la fattura di vendita;
- ricavo monetariamente realizzato, quando il credito è stato incassato e quindi è venuto a cessare il rischio di insolvenza;
- ricavo economicamente conseguito, quando ha reintegrato i corrispondenti costi.
L’operazione di chiusura che riguarda il “Fondo svalutazione crediti” prende in considerazione la fase di ricavo monetariamente realizzato. Se il credito
non è stato incassato all’epoca del bilancio l’azienda deve valutare il presunto esito dell’operazione in corso, esito che dipende dal rischio di insolvenza del
debitore. La differenza del valore nominale con cui il credito è stato iscritto al bilancio e il valore di realizzazione da origine ad una rettifica di valore da
iscrivere tra i costi del conto economico.
Svalutazione crediti
a
Fondo svalutazione crediti
Il conto svalutazione crediti rappresenta un costo relativo alla “perdita su crediti” che presumibilmente si verificherà negli esercizi successivi. Il fondo
svalutazione crediti ha lo scopo di correggere il valore nominali dei crediti iscritti al bilancio e la sua forma di rappresentazione è al netto delle eventuali
rettifiche di valore:
- credito al loro valore nominale
- meno fondo svalutazione crediti
- crediti al presunto valore di realizzo.
7.8 Gli accantonamenti per rischi ed oneri.
Gli accantonamenti per rischi ed oneri vengono effettuati per fronteggiare perdite o debiti di natura determinata , di esistenza certa o probabile dei quali
alla chiusura d’esercizio sono indeterminati o l’ammontare o la data di sopravvivenza.
- accantonamenti per rischi ( es. rischi su cambi)
- accantonamenti a fronte di oneri futuri ( es. operazioni e concorsi a premio)
Gli accantonamenti per rischi ed oneri sono dei conti economici di reddito senza ripresa di saldo da epilogare al conto economico. I fondi rischi ed oneri
svolgono la funzione di conti non transitori poiché favoriscono il conguaglio economico tra più esercizi.
7.9 Il fondo rischi di garanzia ed il fondo rischi di collaudo.
Se un azienda ha effettuato delle vendite e ha assunto l’onere provocato da dati eventi, il costo è di competenza dell’esercizio in cui sono stati liquidati i
ricavi anche se la manifestazione dell’onere in discorso avrà luogo in futuro.
Rettifica
Accantonamento al fondo rischi di garanzia
a
Fondo rischi di garanzia
I rischi di collaudo sono simili a quelli di garanzia, i primi riguardano il momento che precede l’entrata in funzione delle macchine prodotte dall’azienda, i
secondo concernono il funzionamento delle medesime macchine vendute dall’azienda.
Rettifica
Accantonamento al fondo rischi di collauda
a
Fondo rischi di collaudo
7.8.2 Il fondo lavori ciclici di manutenzione e revisione di navi e aeromobili
Un impresa che gestisce beni ad alto rischio come navi e aeromobili è soggetta ad elevati costi di manutenzione che sostiene ciclicamente, l’onere relativo
a tali beni matura in ciascun esercizio in cui vengono utilizzati i beni anche se la manifestazione numeraria avverrà in futuro.
Rettifica
Accantonamento al fondo manutenzione
a
Fondo manutenzione
7.8.3 Il fondo operazioni e concorsi a premio
Le operazioni a premio consistono nella vendita di prodotti con offerte di premio a tutti coloro che ne acquistano un determinato quantitativo e ne offrono
documentazione raccogliendo e consegnando un certo numero di tagliandi buoni o altro.
I concorsi a premio sono invece quelle manifestazioni pubblicitarie in cui i premi vengono offerti secondo alcune modalità (concorsi a sorte o concorsi di
abilità) ad alcuni partecipanti.
L’onere è relativo all’esercizio in cui gli impieghi sono stati assunti anche se la manifestazione numeraria avverrà in futuro.
Rettifica
Accantonamento per operazioni e concorsi a premio
a Fondo operazioni e concorsi a premio anni 20..
7.9 Le variazioni delle rimanenze di magazzino.
Quando un azienda riesce a vendere completamente tutte le merci acquistate, la contabilità generale rileva tutti i valori nei rispettivi conti Merci c/acquisti e
Merci c/vendite, conti che vengono epilogati nel conto economico dove si realizza la contrapposizione di costi e ricavi di competenza dell’esercizio.
Quando una parte delle merci non è stata venduta allora vuol dire che è rimasta in magazzino e che quindi il costo di quella quota di merci non ha ritrovato
il suo corrispettivo ricavo. Essendo merci che possono essere vendute nel periodo amministrativo successivo bisogna stornare la quota di costo relativa alle
merci in magazzino e rinviarle al periodo successivo.
La rilevazione delle merci in magazzino deve tener conto dei seguenti elementi :
a) separazione per voci di rimanenza
- prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti;
- lavori in corso su ordinazione;
- materie prime, sussidiarie, di consumo e merci;
b) mancata corrispondenza dei valori di magazzino dello stato patrimoniale e del conto economico.
Nello stato patrimoniale infatti si rileva il “valore finale” del magazzino mentre nel conto economico si rileva la variazione di magazzino come differenza
tra rimanenze iniziali e rimanenze finali dell’esercizio.
Le rettifiche di tutte le operazioni vedono nella sezione dare la voce “Rimanenze di …” e nella sezione avere la voce “Variazione delle rimanenze di …”
7.10 L’epilogo al Conto economico dei conti di reddito senza ripresa di saldo.
Hanno ripresa di saldo i conti di reddito i cui saldi esprimono costi o ricavi rinviabili al futuro come rimanenze d’esercizio attive o passive. Dopo le
scritture di rettifica i costi e i ricavi di competenza economica della gestione vengono epilogati al conto economico per il calcolo del risultato netto
dell’esercizio.
Epilogo dei componenti negativi di reddito al conto economico
Nella sezione dare avremo la voce “Conto economico”.
Nella sezione avere sotto la voce diversi vengono elencati in forma scalare tutti i componenti negativi di reddito quali:
Costi di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci ……………
Costi per servizi …………………………….........................................
Costi per godimento di beni di terzi ……………………………...........
Costi per il personale …………………………….................................
Ammortamenti e svalutazioni ……………………………....................
Separate per voci, i decrementi delle rimanenze in magazzino ……….
Accantonamenti per rischi …………………………….........................
Oneri diversi di gestione ……………………………............................
Interessi e altri oneri di gestione ……………………………................
Perdite su scambi ……………………………......................................
Svalutazione di attività finanziarie ……………………………...........
Oneri straordinari ……………………………......................................
Imposte sul reddito d’esercizio ……………………………..................
Epilogo dei componenti positivi di reddito al conto economico
Nella sezione avere avremo la voce “Conto economico”.
Nella sezione dare sotto la voce diversi vengono elencati in forma scalare tutti i componenti positivi di reddito quali :
Ricavi delle vendite e delle prestazioni ……………………………......
Sperate per voce , gli incrementi delle rimanenze in magazzino ………
Altri ricavi e proventi …………………………….................................
Proventi da partecipazioni …………………………….........................
Altri proventi finanziari …………………………….............................
Utili su scambi ……………………………...........................................
Rivalutazione di attività finanziarie ……………………………..........
Proventi straordinari ……………………………..................................
7.11 La chiusura del conto riepilogativo Conto Economico e la corrispondente rilevazione del risultato d’esercizio.
Grazie alle rettifiche opportune effettuate tutti i conti epilogati nel conto economico sono conti di competenza dell’esercizio, ciò implica che la somma
algebrica di tutti i componenti porta alla formazione del reddito netto, ovvero dell’incremento o del decremento che il capitale netto ha subito per effetto
della gestione.
Le scritture di rilevazione del risultato di esercizio sono:
a) utile d’esercizio
Conto Economico
a
Utile d’esercizio
b) perdita d’esercizio
Perdita d’esercizio
a
Conto economico
7.12 La chiusura generale dei conti : riferimento dei saldi al conto epilogativo Stato Patrimoniale finale.
La chiusura generale dei conti utilizza il conto epilogativo Stato Patrimoniale finale.
Vengono chiusi tutti quei conti rimasti aperti dopo l’epilogazione al conto economico.
7.13 La formazione del bilancio d’esercizio.
Il bilancio d’esercizio è composto dai seguenti documenti.
STATO PATRIMONIALE che espone la situazione patrimoniale e finanziaria dell’azienda alla data della redazione del bilancio.
CONTO ECONOMICO che espone il reddito prodotto dall’impresa nel corso dell’esercizio.
NOTA INTEGRATIVA che illustra in modo dettagliato il contenuto degli schemi di bilancio ed i criteri di valutazione utilizzati.
10.4 Le ritenute sui redditi di lavoro dipendente
10.4.1 Ritenute sui redditi di lavoro dipendente
Soggetti obbligati ad effettuare le ritenute.
I soggetti tenuti ad effettuare una ritenuta d’acconto sui redditi di lavoro dipendente sono i seguenti:
- le società per azioni, le S.r.l., le società cooperative e le società di mutua assicurazione residenti nel territorio dello Stato;
- gli enti pubblici e privati diversi dalle società, residenti nel territorio dello Stato;
- società ed enti di ogni tipo, non residenti nel territorio dello Stato;
- le società semplici;
- le società in nome collettivo;
- le società in accomandita semplice;
- le società di armamento;
- le società di fatto;
- le società o associazioni tra artisti e professionisti;
- le persone fisiche che esercitano attività da cui derivano redditi d’impresa;
- i condomini;
Somme e valori soggetti a ritenuta.
I sostituti d’imposta sono tenuti ad effettuare le ritenute d’acconto anche se le somme ed i valori in questione sono erogati a favore di soggetti che non sono
propri dipendenti ( es. pensionati, dipendenti in cassa si integrazione etc.)
Periodo di paga.
I sostituti d’imposta devono operare la ritenuta d’acconto sulle somme ( stipendi, salari, indennità) ed i valori ( retribuzione in natura) corrisposti in ciascun
periodo di paga ( es. mese, quindicina, settimana, giornata) applicando le aliquote IRPEF .
Effettuazione della ritenuta.
La ritenuta va applicata sull’ammontare complessivo di tutte le somme e valori percepiti dal dipendente nel momento in cui il provento esce dalla
disponibilità dell’erogatore. Per le somme e gli eventuali valori relativi alla mensilità aggiuntiva (es. tredicesima e quattordicesima ) è previsto un
trattamento autonomo.
Rettifica
Dipendenti c/retribuzioni
a
Erario c/ritenute su redditi di lavoro dipendente
Conguaglio di fine anno e di fine rapporto.
Entro il 28 febbraio dell’anno successivo o alla data di cessazione del rapporto di lavoro, i sostituti d’imposta devono effettuare il conguaglio tra :
- l’ammontare delle ritenute operate sulle somme e i valori corrisposti in ciascun periodo paga;
- l’imposta dovuta sull’ammontare complessivo e i valori corrisposti nel corso dell’anno;
In tal modo il legislatore ha inteso dare definitivi alla ritenuta d’acconto operata dal datore di lavoro nei vari periodi di paga.
In caso di incapienza delle retribuzioni a subire il prelievo delle imposte dovute all’atto del conguaglio entro il 28, il dipendente può dichiarare per iscritto
al datore di lavoro di volere versare l’importo corrispondente alle ritenute ancora dovute.
13.1.1 le operazioni di mutuo
a) mutuo concesso in denaro da parte dell’istituto mutante;
Rettifica
Banca c/c
a
Mutuo passivo
Il rimborso viene fatto a rate, composte da una quota di capitale e una quota di interesse
Rettifica
Diversi
a
Banca c/c
Mutui passivi ……………………………...........
Interessi passivi su mutui ……………………….
b) mutuo concesso in obbligazioni;
Rettifica
Diversi
a
Mutuo passivo
Banca c/c ……………………………................
Costi ammortizzabili su mutui passivi ………..
Il mutuo è la tipica forma di finanziamento a medio lungo termine utilizzato dalle imprese. Tale finanziamento viene erogato da istituti di credito.
L’operazione di mutuo può essere intesa come la forma “tecnica” dell’intervento pubblico a vantaggio delle imprese. Distinguiamo due forme di mutuo;
quello parzialmente a “fondo perduto” (quando una parte del finanziamento non deve essere rimborsata) e quello a “tasso agevolato” (quando una parte
degli interessi viene versata dallo Stato o da Enti pubblici). Per quanto riguarda la struttura avremo due forme principali:
- mutui a tasso d’interesse fisso;
- mutui a tasso d’interesse variabile;
Il primo prevede che il tasso di interesse non viene modificato per tutta la durata del rimorso; quindi l’impresa pagherà periodicamente delle rate contenenti
una quota di capitale prestato e la quota di interesse relativo a quel periodo.
Tale rimborso può avvenire:
- a “quote decrescenti” per cui si paga sempre la stessa quota di capitale a cui è legata una quota di interesse sempre più piccola perché viene calcolata sul
capitale ancora da rimborsare.
- a “quote costanti” per cui si paga quote di capitali sempre più grandi e quote di interesse sempre più piccole. Secondo tale sistema la somma dei due
elementi risulta sempre costante.
Il mutuo a tasso variabile prevede un tasso prestabilito per la prima rata e un tasso diverso per ogni rata successiva. Il rimborso può avvenire secondo le
stesse modalità del mutuo a tasso fisso, solo che in entrambi i casi le quote di capitale da versare sono sempre prestabilite e poi si ci applica l’interesse
variabile.
21 LE NORME DI LEGGE IN MATERIA DI LIBRI E SCRITTURE CONTABILI
21.1 I libri e le scritture contabili obbligatorie secondo il Codice civile
L’attuale codice civile non fa più distinzione rigida tra libri obbligatori e libri facoltativi, ma dispone che ogni imprenditore che esercita un attività
commerciale deve tenere un libro giornale e il libro degli inventari. Deve inoltre conservare per ciascun affare gli originali delle lettere, telegrammi e
fatture nonché le copie.
Secondo il Codice civile quindi i libri e le scritture obbligatorie sono :
- libro degli inventari;
- libro giornale;
- scritture contabili richiesta dalla natura dell’impresa.
Le società per azioni o le società in accomandita per azioni devono tenere i seguenti libri :
- libro dei soci, dati del titolare delle azioni e n° di azioni in possesso
- libro delle obbligazioni, deve indicare l’ammontare delle obbligazioni emesse ed estinte,
- libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee con relativi verbali,
- libro delle adunanze e delle deliberazioni del consiglio di amministrazione o di gestione,
- libro delle adunanze e delle deliberazioni del collegio sindacale e del comitato esecutivo.
Gli stessi libri sono obbligatori anche per le società cooperative.
Le società a responsabilità limitata deve tenere:
- libro dei soci, dati identificativi e operazioni di versamenti,
- il libro delle decisioni dei soci
- il libro delle decisioni degli amministratori.
