2 LUGLIO 2013 :
RIVALUTAZIONE
TERRENI E PARTECIPAZIONI
16 maggio 2013
Vito Dulcamare
[email protected]
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RIAPERTURA TERMINI PER RIVALUTAZIONE
PARTECIPAZIONI E TERRENI
ART. 1 CO 473 LEGGE 228/2012
PARTECIPAZIONI
TERRENI
LE PARTECIPAZIONI POSSEDUTE
ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2013
POSSONO ESSERE RIVALUTATE
ENTRO 02/07/2013
I TERRENI POSSEDUTI ALLA DATA DEL
1° GENNAIO 2013 POSSONO ESSERE
RIVALUTATI
ENTRO 2/07/2013
CON LE REGOLE PRECEDENTI
IMPOSTA SOSTITUTIVA
PERIZIA
VERSAMENTI 02/07/2013
(UNICA RATA O RATEAZIONE
ANNUALE CON INTERESSI 3%)
CON LE REGOLE PRECEDENTI
IMPOSTA SOSTITUTIVA
PERIZIA
VERSAMENTI 02/07/2013
(UNICA RATA O RATEAZIONE
ANNUALE CON INTERESSI 3%)
SISTEMA ORDINARIO TASSAZIONE
PARTECIPAZIONI
QUALIFICATE
PARTECIPAZIONI
NON
QUALIFICATE
IRPEF
ORDINARIA
SUL 49,72% DELLA
PLUSVALENZA
IMPOSTA
SOSTITUTIVA
SULL’INTERA
PLUSVALENZA
20%
POSSIBILITA’ DI SCOMPUTARE EVENTUALI
MINUSVALENZE
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TASSAZIONE CON LA RIVALUTAZIONE
VIENE TASSATO L’INTERO VALORE
DELLA PARTECIPAZIONE AL
4% = PARTECIPAZIONI QUALIFICATE
2% = PARTECIPAZIONI NON QUALIF.
TERRENI
SEMPRE AL 4%
ESEMPIO
COSTO PARTECIPAZIONE
PREZZO DI VENDITA
1.000
3.000
SENZA RIVALUTAZIONE
CON RIVALUTAZIONE
LA PLUSVALENZA DI 2.000
E’ TASSATA SOLO PER IL
49,72%
SUL NUOVO VALORE DI 3000
SI PAGA LA SOSTITUIVA DEL
4% (MASSIMO)
SUL REDDITO DI 994
SI APPLICANO
IRPEF (MINIMO 23%)
+ ADDIZIONALI
= 120
SI CEDE LA
PARTECIPAZIONE A 3.000
E NON SI PAGA PIU’NIENTE
IPOTESI 25% = 248
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PLUSVALENZE DA CESSIONI DI TERRENI
FATTISPECIE
LOTTIZZAZIONE
(CESSIONE ONEROSA DI TERRENO
LOTTIZZATO)
CESSIONE ONEROSA DI TERRENO
AGRICOLO
CESSIONE ONEROSA DI TERRENO
SUSCETTIBILE DI UTILIZZAZIONE
EDIFICATORIA
TASSABILITA’
DETERMINAZIONE IMPONIBILE
SEMPRE TASSATA
1)
DIFFERENZA FRA CORRISPETTIVO
PERCEPITO E PREZZO DI ACQUISTO
(ART. 67 LETT. A)
AUMENTATO DI OGNI ALTRO
COSTO
INERENTE
AL
BENE
MEDESIMO
(TASSAZIONE
ORDINARIA)
2)
DIFFERENZA FRA CORRISPETTIVO
PERCEPITO E IL VALORE NORMALE
NEL 5° ANNO ANTERIORE ALLA
LOTTIZZAZIONE (PER I BENI
ACQUISTATI DA PIU’DI 5 ANNI)
3)
NEI
CASI
DI
TERRENI
DI
PROVENIENZA
GRATUITA
SI
ASSUME IL VALORE NORMALE
ALL’INIZIO DELLA LOTTIZZAZIONE
- TASSATO SE CEDUTO ENTRO 5 ANNI - DIFFERENZA
FRA
CORRISPETTIVO
DALL’ACQUISTO
A
TITOLO
PERCEPITO
E
PREZZO
D’ACQUISTO
ONEROSO
AUMENTATO DI OGNI ALTRO COSTO
- NON TASSATO SE CEDUTO DOPO 5
INERENTE
AL
BENE
MEDESIMO
ANNI DALL’ACQUISTO A TITOLO
(TASSAZIONE ORDINARIA)
ONEROSO
- NON TASSATO NEI CASI DI
PROVENIENZA GRATUITA
(ART. 67 LETT. B)
SEMPRE TASSATA
DIFFERENZA FRA CORRISPETTIVO PERCEPITO E
PREZZO D’ACQUISTO AUMENTATO DI OGNI
ALTRO COSTO INERENTE AL BENE MEDESIMO E’
AMMESSA LA RIVALUTAZIONE ISTAT PER IL
PREZZO E I COSTI (TASSAZIONE SEPARATA
SALVO OPZIONE PER TASSAZIONE ORINARIA)
(ART. 67 LETT. B)
NEI CASI DI TERRENI DI PROVENIENZA
GRATUITA SI ASSUME IL VALORE DICHIARATO
(O DEFINITO) NELLE RELATIVE DENUNCE
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SCOMPUTO DI QUANTO VERSATO
IN OCCASIONE DI PRECEDENTI RIVALUTAZIONI
LA NUOVA DISPOSIZIONE
NON PREVEDE NULLA
CIRCA I RAPPORTI CON EVENTUALI
PRECEDENTI RIVALUTAZIONI
CIRC. 03/05/2013 N. 12/E
RICONOSCE LO SCOMPUTO DI QUANTO
PAGATO IN PRECEDENZA
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SCOMPUTO DI QUANTO VERSATO
IN OCCASIONE DI PRECEDENTI RIVALUTAZIONI
1°
SCOMPUTARE DALLA
NUOVA IMPOSTA
QUELLA PRECEDENTE
E VERSARE LA
DIFFERENZA
2°
3°
EFFETTUARE IL
IN CASO DI PRECEDENTE
VERSAMENTO
VERSAMENTO RATEALE
E CHIEDERE IL
RIMBORSO DI QUANTO DALL’IMPORTO DOVUTO
VERSATO IN
A
PRECEDENZA
SOTTRARRE LE RATE
NEL TERMINE DI 48 MESI
GIA’ VERSATE
DALLA DUPLICAZIONE
B
(NUOVO VERSAMENTO)
RATEIZZARE
NON E’ AMMESSO IL
EVENTUALMENTE IL
RIMBORSO DELLA
IL RIMBORSO E’ AMMESSO
RESIDUO
MAGGIOR IMPOSTA
FINO A CONCORRENZA
C
VERSATA
DELLA PIU’ BASSA IMPOSTA
NON VERSARE LE
(OVE IL NUOVO VALORE SIA
VERSATA
RESIDUE VECCHIE RATE
INFERIORE AL PRECEDENTE
RIVALUTATO)
(OVE IL NUOVO VALORE SIA
INFERIORE AL PRECEDENTE
RIVALUTATO)
°°°°°°
SCOMPUTO DI QUANTO VERSATO
IN OCCASIONE DI PRECEDENTI RIVALUTAZIONI
PE
ESEMPIO CON SCOMPUTO
RIVALUTAZIONE EFFETTUATA
SOSTITUTIVA GIA’ VERSATA
1.000.000
40.000
1.800.000
72.000
40.000
32.000
NUOVA RIVALUTAZIONE
NUOVA IMPOSTA SOSTITUTIVA
Meno SOSTITUTIVA GIA’ VERSATA
SOSTITUTIVA DA VERSARE
IN ALTERNATIVA
VERSARE
CHIEDERE RIMBORSO
72.000
40.000
°°°°°°°°
SCOMPUTO DI QUANTO VERSATO
IN OCCASIONE DI PRECEDENTI RIVALUTAZIONI
ESEMPIO
IN CASO DI RATEAZIONE ANCORA IN CORSO
Importo dovuto per beni posseduti 01/07/2011
1° rata pagata 30/12/2012
Importo dovuto per beni posseduti 01/01/2013
Imposta da versare = 85 – 25
Importo 1° rata al 30/06/2013
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75
25
85
60
20
CESSIONE PARTECIPAZIONE
A PREZZO INFERIORE AL VALORE PERIZIATO
CIRC. 15/02/2013 N. 1/E
PARTECIPAZIONI
NON DA LUOGO A
MINUSVALENZA FISCALMENTE RILEVANTE
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CESSIONE TERRENO
A PREZZO INFERIORE AL VALORE PERIZIATO
CIRC 15/02/2013 N. 1/E
3 POSSIBILITA’
1° POSSIBILITA’
IL VALORE PERIZIATO
(DA INDICARE NELL’ATTO)
COSTITUISCE IMPONIBILE PER LE
IMPOSTE INDIRETTE
ANCHE SE IL CORRISPETTIVO E’ INFERIORE
IN PRATICA
IMPOSTE INDIRETTE SUL VALORE PERIZIATO (PIU’ ALTO)
MINUSVALENZA SUL CORRISPETTIVO (PIU’ BASSO DELLA PERIZIA)
2° POSSIBILITA’
SE SI INTENDE INDICARE UN VALORE INFERIORE
A QUELLO PERIZIATO
SI APPLICA EX NOVO ART. 68 TUIR
SENZA TENER CONTO DELLA PERIZIA
IN PRATICA
EMERSIONE DI PLUSVALENZA RISPETTO AL COSTO DI ACQUISTO
3° POSSIBILITA’
RIFARE PERIZIA
E PAGARE LA RELATIVA IMPOSTA
SE L’IMPOSTA GIA’ PAGATA SUPERA LA NUOVA IMPOSTA
NON FARE ALCUN VERSAMENTO
E
NON E’ POSSIBILE CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’ECCEDENZA
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RIAPERTURA TERMINI PER RIVALUTAZIONE
PARTECIPAZIONI E TERRENI
REDAZIONE PERIZIA
PARTECIPAZIONI
TERRENI
ANCHE DOPO LA CESSIONE
A CONDIZIONE CHE SIA
FATTA
ENTRO 02/07/2013
CASS. 30/11/2022 N.30729
ANCHE DOPO LA CESSIONE
A CONDIZIONE CHE SIA
FATTA
ENTRO 02/07/2013
????
POTREBBE SERVIRE NEI CASI DI
DIMENTICANZA
CONSIGLIABILE ANTE CESSIONE
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