La determinazione delle basi imponibili IVA. Un`analisi del periodo

LA DETERMINAZIONE DELLE BASI
IMPONIBILI IVA.
Roma 25 marzo 2004
Massimiliano Marigliani
Agenzia delle Entrate – Ufficio Studi
OBIETTIVI DELLA RICERCA
ANALISI DELL’EVOLUZIONE DI LUNGO
PERIODO DELLE BASI IVA:
1.
PRODOTTI: APPROCCIO DA DOMANDA;
2.
SETTORI DI ATTIVITÀ ECONOMICA: APPROCCIO DA
OFFERTA (da completare);
3.
SINTESI DEI DUE APPROCCI: SCHEMA INPUTOUTPUT (da completare).
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2
STRUTTURA DELLA RICERCA
• FASE 1: approccio da domanda
1.1 Trasformazione dei dati di CN sugli impieghi per renderli coerenti
con le definizioni fiscali;
1.2 Ricostruzione BASE IVA dichiarata fondandosi su dati di
gettito e aliquota;
1.3 Stima evasione (1.1) – (1.2).
• FASE 2: approccio da offerta
2.1 Trasformazione dati 1.1 utilizzando matrici di transizione;
2.2 Dati fonte fiscale (da completare);
2.3 Stima evasione (2.1) – (2.2) confronto con elaborazioni IRAP.
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3
METODOLOGIA:
CONFRONTO TRA DATI DI “CONTABILITA’ NAZIONALE” E
DATI IVA
•
I DATI DI CN SONO ESAURIENTI (comprensivi
dell’evasione);
•
I DATI IVA (da fonte fiscale) UTILIZZATI SONO:
1. BASE IMPONIBILE;
2. VOLUME D’AFFARI;
3. VALORE AGGIUNTO FISCALE.
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4
L’EVASIONE DELLA BASE IMPONIBILE SI REALIZZA
CON OPERAZIONI RICONDUCIBILI A TRE TIPOLOGIE DI
FRODI PRINCIPALI
•
Occultamento di tutta la filiera produttiva (es. l’idraulico non ci fattura il servizio
di montaggio dello scaldabagno, a sua volta, acquistato in nero);
•
Parziale omessa registrazione dei corrispettivi (es. il venditore rilascia uno
scontrino di importo inferiore) e sottofatturazione delle vendite (analogo tra
imprese e imprese);
•
Sovrafatturazione dei costi per beni e/o servizi riutilizzati nel processo produttivo,
compresa la contabilizzazione di costi non inerenti (es. il titolare di partita Iva che
fa risultare come costi di produzione beni acquistati per sé o per la sua famiglia.
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5
LA CONSEGUENZA MACROECONOMICA DI QUESTE FRODI E’
L’OCCULTAMENTO DI UNA PARTE DEL PIL (ECONOMIA
SOMMERSA), CHE CORRISPONDE ALL’OCCULTAMENTO DI UNA
PARTE DELLA BASE IMPONIBILE IVA
Per questo si può ragionevolmente
considerare la Base Imponibile Iva evasa
come una “proxy” del PIL evaso
Per stabilire la corrispondenza tra sommerso ed evasione è
necessario uniformare i dati statistici a quelli fiscali
OPERAZIONI CON IVA APPLICATA IN VIA
DEFINITIVA:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Acquisti delle famiglie per consumi finali;
Acquisti correnti delle AAPP;
Acquisti delle ISP per consumi intermedi;
Acquisti delle imprese ad Iva indetraibile:
a) costi intermedi delle imprese Market con Iva gravante (banche,…);
b) investimenti delle imprese con Iva gravante (c.s.);
c) investimenti in autovetture nuove;
d) acquisti di beni lusso;
Acquisti lordi di beni d’investimento nelle AAPP (opere pubbliche);
Acquisti lordi di beni d’investimento negli altri settori con Iva
indetraibile (fabbricati residenziali).
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I DATI STATISTICI FORNISCONO
UN’IMMAGINE ESAURIENTE DEL SISTEMA
ECONOMICO IN UN DATO MOMENTO, O, IN UN
DATO INTERVALLO DI TEMPO
I DATI DI CN HANNO COME SCOPO QUELLO DI RISPONDERE A
DOMANDE DEL TIPO:
“IN CHE MISURA, E DA CHI, VIENE IMPIEGATO CIÒ CHE VIENE
PRODOTTO O IMPORTATO NEL SISTEMA ECONOMICO ?”
DIAGRAMMA 1
RISORSE:
PRODUZIONE LORDA
IMPORTAZIONI
Offerta
REIMPIEGHI
PRODUTTIVI
(Imprese)
IMPIEGHI:
Domanda
ACQUISTI
DELLE AAPP
E DELLE ISP
CONSUMI
INTERMEDI
(Imprese e
AAPP)
CONSUMI
FINALI
(Famiglie)
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INV.NTI
(Famiglie,
AAPP e
Imprese
ESP.NI
(Imprese)
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IDENTITÀ FONDAMENTALE
DELLA CN
VA + II + IMP = CF + CI + INV + EXP
RISORSE
IMPIEGHI
DIAGRAMMA 2
RACCORDO TRA OPERAZIONI IVA
E
IMPIEGHI DI CN
Acquisti
correnti
AAPP
AcquistiCF
famiglie
consumi finali
ISP
Acquisti lordi
beni
investimento
AAPP
Acquisti lordi
beni inv.nto
INV
altri con Iva
ind.le
4b
4c
4d
Acquisti per
consumi
intermedi
imprese Iva
CIgravante.
E
X
Imp
P
Non
CI IVA
DETR.LE
INV.TI IVA
DETR.LE
4b: Investimenti imprese ad Iva gravante;
4c: Investimenti in autovetture nuove;
4d: Investimenti in beni di lusso.
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11
Figura 1.
Composizione percentuale della base totale (BIT)
per tipologia impiego di CN. Anno 2002.
17,48%
12,65%
69,87%
Consumi Finali
C. intermedi
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Investimenti
12
RICOSTRUZIONE DELLE
GRANDEZZE IVA SECONDO
L’IMPIEGO DI CN;
Il calcolo delle grandezze Iva (base, gettito, valore
operazioni esenti) segue una disaggregazione per
prodotti, o funzioni di spesa delle tipologie di
impiego “rilevanti” (approccio da domanda) di
CN, secondo la seguente tabella:
Numero voci
Categoria operazioni
257
Acquisti famiglie per consumi finali.
28
1
Acquisti correnti:
- AAPP;
- ISP.
101
9
Acquisti imprese per consumi intermedi (Iva gravante):
- ad indetraibilità soggettiva;
- ad indetraibilità oggettiva.
28
Acquisti lordi beni investimento AAPP.
5
Acquisti lordi beni investimento altri settori (Iva gravante).
1
Acquisti imprese in autovetture e beni di lusso.
Da integrare
Acquisti beni investimento imprese (Iva gravante).
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DIAGRAMMA 2 (operazioni Iva- impieghi CN)
2 4a
1
3
6
Base, imposta e
valore esenti
(grandezze Iva)
5
4b
4c
4d
Impieghi di CN
che concorrono
alla formazione
della base Iva
(riclassificati)
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15
DIAGRAMMA 3
SCHEMA LOGICO-SEQUENZIALE DELLA FASE I
Dati di CN trasformati
Normativa fiscale
Base imponibile assenza evasione;
gettito imposta assenza evasione;
valore operazioni esenti.
Dati sul gettito
Iva effettivo
IVAEC
Dati fiscali
Aliquota dich.ni
ALBID
Base imponibile totale - BIT
Base dichiarata - BID
Aliquota media
complessiva S.E.
AMT =IVAEE/BIAE
Iva totale
IVAT
Base non dichiarata - BIND
Aliquota transazioni non emerse - ALBIND
Iva evasa
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DIAGRAMMA 4
LE GRANDEZZE IVA
Assenza evasione
Base imponibile
in assenza
di evasione
BIAE
Presenza evasione
Base dichiarata
BID
Base totale
BIT
=
Base non dichiarata
BIND
Iva versata in
assenza di evasione
IVAE
Iva effettiva
comp.za economica
IVAEC
Esenti
Esenti
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Iva evasa
IVAEV
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Modello Assenza Evasione
Modello Con Evasione
BIAE + IVAE = BIT + IVAEC
BIT = (BIAE + IVAE) - IVAEC
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Figura 2 - Incidenza percentuale della BIT sugli aggregati macroeconomici al netto
dell'IVA (prezzi correnti, mln €)
80,0%
75,0%
70,0%
65,0%
60,0%
1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
BIT/(PIL-IVAT)
BIT/(PIL+IMP-ESP-IVAT)
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Figura 3 - Incidenza percentuale della base IVA non dichiarata (BIND)
sulla base IVA totale (BIT)
45,0%
40,0%
35,0%
30,0%
25,0%
20,0%
1982 1983 1984
1985 1986
1987 1988
1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996
BIND/BIT
1997 1998
1999 2000 2001 2002
Media mobile a tre termini
Anni 2001 e 2002 previsioni.
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PFR= EC/(PIL-BIND);
PFA= EC/PIL
Figura 5. Pressione fiscale reale e apparente
60,0%
15,0%
14,0%
13,0%
12,0%
50,0%
11,0%
45,0%
10,0%
9,0%
40,0%
8,0%
Scarto assoluto
Pressione fiscale
55,0%
7,0%
35,0%
6,0%
30,0%
5,0%
1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
Pressione fiscale reale
Pressione fiscale apparente
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Scarto assoluto (scala destra)
21
Figura 5. Aliquota media del sistema, sulle transazioni dichiarate e sulle
transazioni non dichiarate.
18,0%
17,0%
16,0%
15,0%
14,0%
13,0%
12,0%
11,0%
19
82
19
83
19
84
19
85
19
86
19
87
19
88
19
89
19
90
19
91
19
92
19
93
19
94
19
95
19
96
19
97
19
98
19
99
20
00
20
01
20
02
10,0%
AMT
ALBID
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ALBIND
22
FASE II:
DISAGGREGAZIONE DELLA BASE
IMPONIBILE TOTALE (BIT) SECONDO I
SETTORI DI ORIGINE
(approccio da offerta).
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LA BASE IVA IN ASSENZA DI EVASIONE È STATA
DETERMINATA SECONDO UN’APPROCCIO DA DOMANDA;
IL PASSAGGIO ALL’ANALOGA BASE, SECONDO
UN’APPROCCIO DA OFFERTA, O MEGLIO, PER BRANCA
PRODUTTRICE, AVVIENE TRAMITE L’UTILIZZO DI MATRICI
DI TRANSIZIONE O SULLA BASE DI CONOSCENZE DIRETTE
• Matrice Input- Output (versione DUS) per i Consumi Intermedi;
• Matrice transizione ISTAT (e nostre elaborazioni per quantificare il ruolo
dei settori di “Commercio” e “Trasporto”) per i Consumi finali delle
famiglie;
• Metodo diretto per gli Investimenti.
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OUTPUT FINALE (fase I-II)
BASE TOTALE (versione DUS)
Anno 1999 – mln €
CI
CF
INV1
TOTALE
AGRICOLTURA
4.175
75.051
0
79.226
INDUSTRIA S.S.
40.598
138.280
5.765
184.643
COSTRUZIONI
4.138
919
74.743
79.800
COMMERCIO
20.110
127.096
2.484
149.690
SERVIZI
50.230
154.146
363
204.739
TOTALE
119.251
495.492
83.355
698.098
IMPIEGHI
SETTORI
1Include
“Poste estranee alla CN”.
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BASE TOTALE (versione DUS);
composizione per settori d’origine. Anno 1999
IMPIEGHI
CI
CF
INV
TOT
AGRICOLTURA
3,5 %
15,2 %
-
11,3 %
INDUSTRIA S.S.
34,1 %
27,9 %
7,0 %
26,5 %
COSTRUZIONI
3,5 %
0,0 %
90,0 %
11,5 %
COMMERCIO
16,9 %
25,8 %
3,0 %
21,4 %
SERVIZI
42,0 %
31,1 %
0,0 %
29,3 %
TOTALE
100,0 %
100,0 %
100,0 %
100,0 %
SETTORI
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ALIQUOTA MEDIA COMPLESSIVA
IMPIEGHI
CI
CF
INV
TOTALE
AGRICOLTURA
17,25 %
10,05 %
-
10,43 %
INDUSTRIA S.S.
16,36 %
17,70 %
20,54 %
17,49 %
COSTRUZIONI
16,26 %
20,02 %
13,63 %
13,84 %
COMMERCIO
16,43 %
15,35 %
18,84 %
15,55 %
SERVIZI
15,97 %
14,32 %
19,28 %
14,73 %
TOTALE
16,24 %
14,89%
14,29 %
15,05 %
SETTORI
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CONCLUSIONI
• LA GENESI DELL’EVASIONE IVA PRECEDE LOGICAMENTE
QUELLA DELLE IMPOSTE DIRETTE E DELL’IRAP;
• METODOLOGIA IMPRONTATA SECONDO UN’OTTICA “DOMANDAOFFERTA” IN UNO SCENARIO DI LUNGO PERIODO (OMOGENEITA’
ANALISI);
• PRINCIPALI RISULTATI DELLE ELABORAZIONI:




Base Iva tende a restringersi (allargamento “area” esenzione, riduzione dei consumi delle famiglie
in relazione alla domanda finale complessiva … ).
Non solo Consumi Finali nella Base Iva.
Analisi Dinamica evidenzia fasi cicliche all’interno di un trend di “rientro” dall’evasione.
Confronto aliquote sulle basi fa vedere la “preferenza” ad evadere beni/servizi ad aliquota elevata.
• SVILUPPI FUTURI: COMPLETAMENTO APPROCCIO LATO
OFFERTA. ULTERIORI ANALISI SUL FATTURATO E SUI COSTI DI
PRODUZIONE DI FONTE STATISTICA E FISCALE
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FINE …
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