LA TASSAZIONE AMBIENTALE - Facoltà di Giurisprudenza
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UNIVERSITÀ DEL SALENTO FACOLTÀ DI GIURISPRUDENZA A.A. 2016/2017 CORSO DI DIRITTO TRIBUTARIO PROF. GIOVANNI GIRELLI Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 1 L’ATTIVITA’ FINANZIARIA DEGLI ENTI PUBBLICI E LA SUA REGOLAMENTAZIONE GIURIDICA Alcuni istituti propri della finanza pubblica (imposta, tassa, contributo) sono contraddistinti da un duplice elemento comune: l’esercizio di un potere di supremazia (espressione del principio di sovranità); l’irrilevanza della volontà del soggetto tenuto all’adempimento dell’obbligo. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 2 L’ATTIVITA’ FINANZIARIA DEGLI ENTI PUBBLICI E LA SUA REGOLAMENTAZIONE GIURIDICA In ogni contesto sociale (in cui la partecipazione del singolo può essere involontaria), l’individuazione delle fonti di copertura delle spese occorrenti per la sussistenza dell’organizzazione stessa si rende necessaria senza il concorso dei singoli individui che ne fanno parte. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 3 IL DIRITTO TRIBUTARIO La definizione dell’oggetto proprio del diritto tributario ha dato luogo in passato a controversie in ordine a: l’estensione del fenomeno tributario e la sua funzione; il metodo di studio del tributo; i rapporti del diritto tributario con la scienza delle finanze e con gli altri rami dell’ordinamento giuridico. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 4 LA SCIENZA DELLE FINANZE E LO STUDIO ECONOMICO DELLA FINANZA PUBBLICA Verso la fine dell’ottocento, nello studio dei fenomeni economici inizia a darsi particolare attenzione anche all’indagine: delle forme e degli effetti dell’attività finanziaria dello Stato; delle modalità di reperimento delle fonti di finanziamento delle spese pubbliche. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 5 LA SCIENZA DELLE FINANZE E LO STUDIO ECONOMICO DELLA FINANZA PUBBLICA In particolare, sono oggetto di approfondimento: la ricerca di un equilibrio tra esigenze finanziarie pubbliche ed economia privata; l’utilizzo della leva fiscale al fine di realizzare finalità di interesse della collettività; gli effetti delle politiche fiscali sulla formazione dei prezzi e dei redditi. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 6 LA SCIENZA DELLE FINANZE E LO STUDIO ECONOMICO DELLA FINANZA PUBBLICA Si giunge così alla teorizzazione di sistemi impositivi o di singoli tributi idonei a realizzare nella pratica i principi elaborati in sede scientifica. Tuttavia, allo studio della struttura economica del tributo non si accompagna una analisi giuridica del prelievo tributario. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 7 LA SCIENZA DELLE FINANZE E LO STUDIO ECONOMICO DELLA FINANZA PUBBLICA Lo studio universitario degli aspetti giuridici del tributo avviene ancora nell’ambito di un’unica materia definita “Scienza delle finanze e diritto finanziario”, dove all’indagine giuridica viene dedicato uno spazio residuale. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 8 LA SCIENZA DELLE FINANZE E LO STUDIO ECONOMICO DELLA FINANZA PUBBLICA Negli anni 30’ del secolo scorso vengono introdotti in Italia i primi contributi, recepiti dall’esperienza tedesca, diretti a valorizzare l’indagine giuridica degli istituti tributari. Da tale diverso approccio sistematico sorgono discussioni dottrinali circa l’autonomia del diritto tributario dalla scienza delle finanze (tra tutte la scuola classica di Tesoro e A.D. Giannini contrapposta alla scuola pavese di Griziotti). Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 9 DIRITTO FINANZIARIO TRIBUTARIO E DIRITTO Attraverso l’approfondimento dei principi giuridici generali del prelievo fiscale si giunse ad una importante distinzione tra: DIRITTO FINANZIARIO, avente ad oggetto lo studio giuridico di tutte le entrate pubbliche, ivi comprese quelle derivanti da atti volontari o da gestione di risorse pubbliche; DIRITTO TRIBUTARIO, avente ad oggetto i principi disciplinanti le entrate pubbliche derivanti da atti non ricollegabili ad una manifestazione di volontà del soggetto (obbligatorietà della prestazione). Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 10 DIRITTO FINANZIARIO TRIBUTARIO E DIRITTO Infine, in un periodo successivo, si giunse anche allo studio della c.d. “Contabilità dello Stato”, quale disciplina diretta ad approfondire: le regole tecniche di redazione dei contratti della pubblica amministrazione; la formazione e gestione del bilancio pubblico; l’erogazione delle spese e l’acquisizione delle entrate; la responsabilità amministrativa e contabile dei funzionari e dipendenti pubblici. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 11 LA CLASSIFICAZIONE DEI TRIBUTI Nella manualistica tradizionale di diritto tributario viene proposta una distinzione dei tributi rinviandosi a categorie elaborate dalla scienza delle finanze privilegiandosi un collegamento del tributo a servizi pubblici divisibili o indivisibili, ovvero l’esistenza di un corrispettivo o di un vantaggio del privato in connessione al pagamento del tributo. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 12 LA CLASSIFICAZIONE DEI TRIBUTI La definizione di imposta è stata per lungo tempo influenzata dalla nozione elaborata dalla scienza delle finanze. In tale ottica si colloca la tradizionale distinzione tra: servizi indivisibili (usufruibili dai componenti della collettività uti cives e non uti singuli: es. sanità, difesa nazionale, viabilità); servizi divisibili (utilizzabili individualmente dai consociati: es. l’istruzione non di base, lo smaltimento dei rifiuti). Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 13 TASSE E IMPOSTE Specificamente, secondo la scienza delle finanze, la tassa rappresenta l’onere imposto ai singoli utenti per far fronte all’erogazione di servizi divisibili; per i servizi indivisibili, invece, il mezzo di finanziamento è rappresentato dalle imposte quali prestazioni a carattere genericamente contributivo delle spese pubbliche e, come tali, sganciate da qualsiasi rapporto di scambio di utilità. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 14 1. LE IMPOSTE La dottrina di diritto tributario ha cercato di fornire una definizione giuridica dell’imposta. L’Imposta è la prestazione che lo Stato ed altri enti pubblici sono in grado di imporre al fine di procacciarsi un’entrata in forza della loro sovranità, al di fuori di un nesso di corrispettività, e giustificata, in via esclusiva sotto il profilo costituzionale (ex art. 53), dalla titolarità da parte del soggetto passivo di situazioni espressive di capacità contributiva. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 15 2. LE TASSE Secondo la scienza delle finanze: le tasse si distinguono dalle imposte in funzione della diversa tipologia dei servizi che sono destinate a finanziare. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 16 2. LE TASSE - - Nell’ambito del diritto tributario sono state proposte, invece, diverse definizioni della tassa: tassa come onere: è una prestazione cui il soggetto si assoggetta volontariamente al fine di conseguire un determinato vantaggio; tassa come obbligazione ex lege: è un’obbligazione che lo Stato può imporre in virtù della sua sovranità in occasione dell’espletamento di un servizio pubblico ovvero a seguito dell’emanazione di un atto o provvedimento amministrativo. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 17 2. LE TASSE In tal modo, si è affermata la c.d. natura commutativa della tassa secondo cui il soggetto su cui grava la prestazione è lo specifico e singolo destinatario dell’attività dell’ente pubblico nell’esercizio di un potere sollecitato da una richiesta o da un comportamento del soggetto. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 18 2. LE TASSE All’interno della categoria delle tasse, parte della dottrina ha ulteriormente distinto tra: Tasse dovute a fronte dell’erogazione di servizi pubblici (es. tassa sui rifiuti solidi urbani). Tasse ricollegabili all’esercizio di pubbliche funzioni quali reintegrazione dei costi sostenuti dalla PA (ad es. tassa di concessione governativa dovuta in seguito alla richiesta di rilascio del passaporto). Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 19 3. I MONOPOLI FISCALI In forza di legge lo svolgimento di un’attività economica può essere riservato in via esclusiva allo Stato o ad altro ente pubblico. Si distingue tra: MONOPOLI DI DIRITTO: giustificati da finalità di utilità generale in relazione a beni e servizi di particolare interesse pubblico (es. autostrade gestite dall’Anas); MONOPOLI FISCALI: giustificati dall’esigenza di procurare un’entrata tributaria (es. tabacchi). Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 20 3. I MONOPOLI FISCALI Art. 43 Cost.: Ammette l’istituzione di riserve monopolistiche a favore dello Stato o di altri enti pubblici soltanto per fini di utilità generale ed in ipotesi tassative. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 21 3. I MONOPOLI FISCALI Si ritiene che i monopoli fiscali non contrastino con l’ordinamento comunitario purchè: non comportino una discriminazione tra i cittadini degli Stati membri (cfr. Corte di giustizia 7 giugno 1983); le deroghe alle regole della concorrenza siano limitate a quelle indispensabili per procacciare un’entrata fiscale. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 22 4. I CONTRIBUTI Si tratta di entrate di non sempre agevole definizione. Solitamente, si suole distinguere tra: CONTRIBUTI AVENTI NATURA TRIBUTARIA CONTRIBUTI TRIBUTARIA NON Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza AVENTI NATURA 23 4.1 CONTRIBUTI AVENTI NATURA TRIBUTARIA Contributo integrativo di utenza stradale previsto dall’art. 225, R.D. n. 1175/1931; a carico dei soggetti che, in dipendenza dell’esercizio di un’industria o di un commercio, cagionavano, col transito di veicoli, un eccezionale logorio delle strade; Contributo di miglioria specifica: era previsto a carico dei titolari di beni contigui a un’opera di pubblica utilità in grado di aumentarne il valore; Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 24 4.1 CONTRIBUTI AVENTI TRIBUTARIA NATURA Contributo di miglioria generica: colpiva l’incremento di valore delle aree fabbricabili per effetto dell’espansione dell’abitato e del complesso delle opere pubbliche eseguite dal Comune (categoria intemerdia tra imposte e tasse); Contributo dovuto per il servizio sanitario nazionale: cd. tassa sulla salute, previsto dall’art. 31 L. n. 41/1986, era dovuto a prescindere, sia nell’an che nel quantum, dalla effettiva fruizione dei servizi; Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 25 4.1 CONTRIBUTI AVENTI TRIBUTARIA NATURA Contributo di urbanizzazione: introdotto dalla legge Bucalossi n. 10/1977. Era dovuto al momento dell’edificazione ed era commisurato in parte alle spese di urbanizzazione, in parte al costo di costruzione. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 26 4.2 CONTRIBUTI NON AVENTI NATURA TRIBUTARIA Rientrano in tale categoria tutti quei contributi non riconducibili nell’alveo delle imposte o delle tasse. Trattasi di un fenomeno di estrema incertezza concettuale che la dottrina qualifica con il nome di parafiscalità (es. contributi previdenziali). Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 27 CONCLUSIONI La ripartizione dei tributi sin quì riassunta appare di valore meramente descrittivo e, come tale, priva di effetti dal punto di vista sistematico. Ciò risulta ancor più vero a seguito dell’emanazione della L. n. 248/05 che, estendendo la competenza giurisdizionale delle Commissioni Tributarie a “tutte le controversie aventi ad oggetto i tributi di ogni genere e specie comunque denominati”, ha attenuato, di fatto, la necessità di operare distinzioni nell’ambito dei tributi. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 28 CONCLUSIONI In tal caso, sembra, dunque, necessario individuare la nozione di tributo, derivando da essa l’attribuzione della controversia al sistema di giurisdizione esclusiva tributaria. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 29 NOZIONE DI TRIBUTO La giurisprudenza di legittimità e la dottrina hanno individuato gli elementi caratterizzanti la nozione di tributo: l’irrilevanza della volontà del soggetto obbligato; la destinazione della prestazione pecuniaria al finanziamento delle spese pubbliche; l’attribuzione esclusiva all’ente pubblico del servizio. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 30 IL DIRITTO TRIBUTARIO COME DIRITTO DELL’IMPOSTA Nell’evoluzione del sistema di finanza pubblica, l’imposta ha assunto un ruolo sempre più centrale, sino a divenire la forma di tributo cui è ricollegata la gran parte del gettito tributario. Da ciò deriva la centralità, se non l’esclusività, dello studio dell’imposta nell’ambito delle indagini giuridiche. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 31 LA CODIFICAZIONE TRIBUTARIA Nonostante l’evoluzione assunta nel corso degli anni dal diritto tributario, manca a tutt’oggi un corpus normativo unitario. La regolamentazione giuridica dei singoli tributi è, infatti, affidata a singole leggi d’imposta. Verso la creazione di una forma di codificazione tributaria dovrebbe indirizzarsi il legislatore almeno nel fissare i principi fondamentali della materia tributaria. Prof. Giovanni Girelli Facoltà di Giurisprudenza 32
