scritture di assestamento e chiusura

SCRITTURE DI ASSESTAMENTO E CHIUSURA
La competenza finanziaria delle entrate e delle uscite non coincide sempre con la competenza
economica dei ricavi e dei costi, per cui a fine anno per calcolare il risultato economico d'esercizio è
necessario effettuare le scritture di chiusura o “assestamento”.
COMPETENZA: il costo o ricavo è da imputare ad un esercizio se in quel periodo esso è stato
realmente sostenuto o conseguito (ha avuto il suo correlativo ricavo o costo), indipendentemente
dalla sua manifestazione numeraria (da quando cioè avviene il pagamento o quando si rileva il
credito/debito)
Le scritture di assestamento si distinguono in:
Scritture di completamento: riguardano alcuni costi e ricavi interamente di competenza
dell’esercizio in chiusura, ma che non sono ancora stati contabilizzati perché derivano da
variazioni finanziarie liquidabili con certezza soltanto al termine dell’esercizio;
Scritture di integrazione: permettono l’imputazione all’esercizio in chiusura di componenti di
reddito che, pur di competenza, non sono state rilevate, in quanto prive di manifestazione
numeraria;
Scritture di rettifica: rilevano quote di costi o di ricavi che, pur avendo avuto manifestazione
numeraria nel corso dell’esercizio, non sono di competenza e devono essere rinviate ai successivi
esercizi;
Ammortamento: consente la ripartizione di un costo pluriennale in più esercizi, in base alla vita
utile del fattore produttivo cui il costo si riferisce.
Dopo aver determinato la competenza dei ricavi e dei costi d'esercizio attraverso un processo di valutazione delle
operazioni in corso e l'assestamento dei valori contabili, si redige una situazione contabile a sezioni divise composta da:


la situazione patrimoniale, che coincide con la sintesi dell'inventario analitico ed espone il patrimonio di
funzionamento
la situazione economica, che esprime il risultato economico d'esercizio
LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO
Le scritture di completamento rilevano temporalmente ed economicamente operazioni di competenza dell'esercizio in
precedenza non registrate. Le scritture di completamento riguardano la rilevazione di:




interessi maturati su conti correnti bancari e postali
stralcio dei crediti ritenuti inesigibili
interessi di mora nei confronti di clienti o fornitori
differenze nei valori in cassa (es. ammanchi)
1) Interessi maturati su conti correnti, debiti e crediti
Gli interessi sui conti correnti bancari e postali maturano giornalmente, ma vengono rilevati solo
periodicamente. Sui c/c bancari possono maturare interessi sia attivi sia passivi, a seconda che il c/c
presenti saldi a credito o a debito del cliente. La periodicità di capitalizzazione degli interessi attivi
e passivi è omogenea. Il termine dell'esercizio coincide sempre con la data di capitalizzazione degli
interessi maturati o nell'intero anno o nell'ultimo periodo. La data di riferimento della rilevazione è
il 31 dicembre; tuttavia, gli interessi sui c/c potranno essere rilevati materialmente solo nei primi
giorni del nuovo esercizio, quando l'azienda riceverà i prospetti delle competenze bancarie o postali.
Esempio 1
Sul c/c della Banca X sono maturati interessi lordi per € 1.500, la ritenuta fiscale è del 27%, le
spese di tenuta conto ammontano a € 110, al netto vengono accreditati € 1.095.
Le rilevazioni in partita doppia (PD) saranno:
BANCA X C/C
1.095,00
ERARIO C/ RITENUTE SUBITE
405,00
SPESE BANCARIE DIVERSE
110,00
INTERESSI ATTIVI BANCARI
1.500,00
Il funzionamento dei conti nel mastro sarà:
BANCA X C/C
1.095,00
ERARIO C/RITEN SUBITE
1.095,00
405,00
1.095,00
INTERESSI ATTIVI
BANCARI
SPESE BANCARIE
110,00
1.095,00
1.095,00
1.500,00
Esempio 2
Sul c/c della Banca Y rilevati interessi passivi per € 920, le spese di tenuta conto ammontano a €
95.
Rileveremo in PD
INTERESSI PASSIVI BANCARI
920,00
SPESE BANCARIE DIVERSE
95,00
BANCA Y C/C
1.015,00
e nel libro mastro:
BANCA Y C/C
1.095,00
1.015,00
SPESE BANCARIE
95,00
1.095,00
INTERESSI PASSIVI BANCARI
920,00
920,00
Possiamo includere tra le scritture di completamento anche quelle che permettono il
raggruppamento in un unico conto di quei conti che durante l’anno possono avere alternanza di
saldi a debito o a credito (erario c/iva a credito e erario c/iva a debito, banca x c/c passivo e banca y
c/c attivo).
Esempio 3
Relativamente agli esempi precedenti, ed ipotizzando di aver rilevato un saldo negativo di € 1350
sul c/c della banca Z, le scritture saranno:
BANCHE C/C ATTIVI
1.095,00
BANCA X C/C
1.095,00
BANCA Y C/C
1.015,00
BANCA Z C/C
1.350,00
BANCHE C/C ATTIVI
2.365,00
Conseguentemente si aggiornano i conti a mastro:
BANCA Y C/C
1.015,00
1.015,00
BANCA X C/C
1.095,00
1.095,00
BANCHE C/C ATTIVI
1.095,00
BAVCHE C/C PASSIVI
920,00
1.095,00
2.365,00
Una tipica scrittura di raggruppamento riguarda i conti relativi all’IVA.
Esempio 4
Ipotizzando a fine esercizio la seguente situazione contabile:
ERARIO C/IVA A CREDITO
5.600,00
1.095,00
ERARIO C/IVA A DEBITO
1.095,00
9.700,00
Si effettua la seguente registrazione ed il relativo aggiornamento dei conti a mastro:
ERARIO C/ IVA
5.600,00
ERARIO C/ IVA A CREDITO
5.600,00
ERARIO C/ IVA A DEBITO
9.700,00
ERARIO C/ IVA
ERARIO C/IVA A CREDITO
5.600,00
5.600,00
9.700,00
ERARIO C/IVA A DEBITO
9.700,00
9.700,00
ERARIO C/IVA
5.600,00
9.700,00
2) Stralcio dei crediti inesigibili
Nel corso dell'esercizio i crediti vengono iscritti in contabilità al valore nominale risultante dai documenti originari. Al
termine dell'esercizio, i crediti vengono valutati al presunto valore di realizzo. I crediti saranno considerati di volta in volta
sicuramente esigibili, di dubbia e parziale esigibilità, di sicura inesigibilità. Per far fronte alle eventuali perdite si
accantonano delle quote in fondi appositi (Fondo svalutazione crediti, Fondo rischi su crediti), avremo perciò una
variazione economica negativa, misurata da una variazione finanziaria passiva dei conti accesi al Fondo svalutazione
crediti e al Fondo rischi su crediti. Qualora i crediti vengano stralciati a tale stralcio si fa fronte con i fondi accantonati in
precedenza e, per l’eventuale quota eccedente, avremo una variazione economica negativa rilevata dal conto
Sopravvenienze passive.
Esempio 5
Si stralcia per accertata inesigibilità un credito di € 12.000 nei confronti della ditta Rossi che
figura nel conto Crediti insoluti. La situazione contabile di fine esercizio è di seguito
rappresentata:
CREDITI INSOLUTI
12.000,00
F.DO SVALUTAZIONE CREDITI
12.000,00
95,00
7.000,00
F.DO RISCHI SU CREDITI
920,00
3.000,00
In questo caso faremo fronte allo stralcio attraverso il F.do Svalutazione crediti e il F.do Rischi su
crediti, tuttavia, come risulta dalla situazione contabile le somme accantonate in precedenza non
sono sufficienti, per la restante quota avremo perciò una variazione economica negativa misurata
dal conto economico acceso ai costi d’esercizio Sopravvenienze passive.
Rappresentiamo le rilevazioni in PD e sul libro mastro:
F.DO SVALUTAZIONE CREDITI
7.000,00
FONDO RISCHI SU CREDITI
3.000,00
SOPRAVVENIENZE PASSIVE
2.000,00
CREDITI INSOLUTI
F.DO SVALUTAZIONE
CREDITI
CREDITI INSOLUTI
12.000,00
12.000,00
7.000,00
7.000,00
12.000,00
F.DO RISCHI SU CREDITI
3.000,00
3.000,00
SOPRAVVENIENZE
PASSIVE
5.600,00
9.700,00
3) Interessi di mora nei confronti di clienti o fornitori
Tra le scritture di completamento rientrano anche gli interessi di mora di clienti o fornitori.
Esempio 6
Maturati interessi di mora del 5% nei confronti del fornitore Sassi per un debito di €14.000.
Mostriamo le scritture in PD e a mastro:
INTERESSI DI MORA V/FORNITORI
700,00
DEBITI V/FORNITORI
INTERESSI DI MORA V/ FORNITORI
700,00
1.015,00
700,00
DEBITI V/FORNITORI
95,00
700,00
4) Differenze nei valori di cassa
La rilevazione dell’eventuale ammanco o dell’eventuale presenza di biglietti falsi origina un
componente negativo straordinario di reddito da rilevare nel conto Sopravvenienze Passive.
Esempio 7
Riscontrato ammanco di cassa per € 80
SOPRAVVENIENZE PASSIVE
80,00
DENARO IN CASSA
SOPRAVVENIENZE PASSIVE
80,00
1.015,00
80,00
DENARO IN CASSA
95,00
80,00
LE SCRITTURE DI INTEGRAZIONE
Le scritture di integrazione rilevano costi e ricavi o quote di costi e ricavi che avranno
manifestazione finanziaria “futura”, ma che sono economicamente di competenza dell’esercizio
che si chiude.
In queste scritture, i componenti di reddito sono misurati da variazioni nei valori finanziari
“presunti” riguardanti:



crediti e debiti da liquidare
ratei attivi e passivi
fondi per rischi e oneri futuri
1) Crediti e debiti da liquidare
I crediti e i debiti da liquidare sono valori finanziari “presunti” che misurano ricavi e costi futuri di
competenza per i quali, a fine esercizio, l’azienda non ha ancora emesso o ricevuto il documento in
base al quale tali costi o ricavi vengono formalmente liquidati.
a) Fatture da riceve e da emettere
Alla fine del periodo amministrativo possono non essere ancora pervenuti o emessi alcuni documenti riguardanti le
operazioni di competenza dell'esercizio. L'aspetto più evidente di questo fenomeno è dato dalla mancata coincidenza tra
le date di arrivo o di consegna delle merci e quelle di ricevimento o di invio delle relative fatture d'acquisto o di vendita.
Poiché le operazioni aziendali vengono rilevate in contabilità sulla base dei documenti che ne costituiscono le pezze
giustificative, è possibile che a fine esercizio vi siano operazioni non ancora rilevate per mancanza dello specifico
documento originario.
Ne sono esempio le merci già immesse in magazzino, di cui non è ancora stato rilevato il costo d'acquisto non essendo
pervenuta la fattura differita del fornitore; oppure le merci già scaricate dal magazzino, di cui non è stato ancora rilevato il
ricavo di vendita non avendo emesso la relativa fattura differita. Allo stesso modo l'impresa può usufruire di servizi
(telefono, energia...) per i quali non ha ancora ricevuto la relativa fattura, ma per i quali deve rilevare il costo di
competenza dell'esercizio.
A fine periodo amministrativo bisogna perciò tenere conto dei:


crediti per fatture da emettere
debiti per fatture da ricevere
Gli importi di questi debiti e crediti costituiscono valori finanziari presunti che devono essere iscritti per il valore che si
ritiene di dover riscuotere o di dover pagare. I casi possibili sono:

fatture da emettere in Dare si registra la variazione finanziaria attiva (conto
Clienti c/fatture da emettere), in Avere l'IVA a debito (conto Erario IVA ns/debito) e
la variazione economica positiva (un conto economico di reddito acceso ai ricavi
d'esercizio, es: Prodotti finiti c/vendite)

fatture da ricevere non comprensive di imposta riguardante una fornitura di merci o servizi. In Dare si
registra la variazione economica negativa (un conto economico di reddito acceso ai costi d'esercizio,
es. merci c/acquisti) e in Avere la variazione finanziaria passiva (conto Fornitori c/fatture da ricevere)
Esempio 8
Le operazioni di fine periodo della ditta Sandro Rossi hanno messo in evidenza, tra l’altro, quanto
segue:
a) merci ricevute per le quali si è in attesa della fattura del fornitore per € 5.000
b) i consumi di energia elettrica sono quantificati in € 2.500
c) consegnati prodotti per € 8.000 + IVA, la relativa fatture è ancora da emettere
presentiamo le scritture di integrazione ed i relativi conti a mastro
MERCI C/ACQUISTI
5.000,00
FORNITORI C/FATTURE DA RICEVERE
50.000,00
ENERGIA ELETTRICA
2.500,00
FORNITORI C/FATTURE DA RICEVERE
2.500,00
CLIENTI C/FATTURE DA EMETTERE
9.600,00
MERCI C/VENDITE
8.000,00
IVA A NS. DEBITO
FORNITORI C/FATT. DA
MERCI C/ACQUISTI
RICEVERE
1.095,00
5.000,00
CLIENTI C/FATT. DA EMETTERE
9.600,00
9.600,00
5.000,00
5.000,00
2.500,00
2.500,00
MERCI C/VENDITE
8.000,00
8.000,00
1.600,00
ENERGIA ELETTRICA
2.500,00
920,00
IVA A NS DEBITO
920,00
1.600,00
b) Trattamento di fine rapporto
Ogni anno l'impresa deve rilevare il TFR maturato nell'esercizio e portarlo a incremento dei debiti
per TFR maturati in precedenza. La variazione economica negativa (conto TFR dell’esercizio) è
misurata da due variazioni finanziarie passive: l'incremento netto dei debiti per TFR (conto Debiti
per TFR) e la ritenuta per imposta sostitutiva che grava sulla rivalutazione dei debiti per TFR
preesistenti (conto Erario c/ritenute operate); e da una variazione economica positiva (storno di
costo) per il recupero del contributo integrativo provvisoriamente rilevato durante l’anno nel conto
Oneri Sociali
Esempio 9
Il trattamento di fine rapporto maturato nell’esercizio ammonta a € 65.000, al lordo dei recuperi
contributivi per € 3.500 e dell’imposta sostitutiva dell’11% su una quota di € 8.000
presentiamo le scritture di integrazione ed i relativi conti a mastro
T F R DELL'ESERCIZIO
60.000,00
ERARIO C/RITENUTE OPERATE
880,00
ONERI SOCIALI
T F R DELL'ESERCIZIO
60.000,00
1.095,00
DEBITO PER T F R
ERARIO C/RITENUTE
OPERATE
405,00
880,00
3.500,00
55.620,00
ONERI SOCIALI
110,00
3.500,00
DEBITO PER T F R
1.095,00
55.620,00
2) Ratei attivi e passivi
Lo svolgimento dell'attività aziendale dà spesso luogo a operazioni che si prolungano da un esercizio all'altro. In questo
caso i costi e i ricavi cui esse danno origine, noti sia nell'importo sia nella scadenza, devono essere ripartiti tra due
esercizi in ragione del tempo.
Supponiamo che l'impresa abbia ottenuto un mutuo dalla propria banca per finanziare l'acquisto di un impianto e che
debba corrispondere interessi semestrali posticipati in data 1/4 - 1/10. può essere rappresentata graficamente nel
seguente modo:
Osserviamo che il pagamento posticipato degli interessi relativi al periodo 1/10/n - 1/4/n+1 si colloca tra due diversi anni.
Ciò significa che in relazione al 31/12/n, data in cui l'impresa procede alla redazione dell'inventario d'esercizio, l'importo
degli interessi semestrali può essere diviso in due componenti:


una parte già maturata, riferibile all'esercizio n, corrispondente al debito potenzialmente sorto verso la banca
per il periodo 1/10/n - 31/12/n, detta rateo (in grigio nell'immagine)
una parte non ancora maturata, riferibile all'esercizio n+1, esercizio in cui avverrà il pagamento dell'intera
somma dovuta per interessi
Il rateo è dunque una quota di uscita o di entrata finanziaria futura che misura costi o ricavi già maturati e non ancora
rilevati, la cui manifestazione finanziaria avrà luogo in esercizi futuri.
In particolare:


il rateo è passivo se prevede uscite future, relative a spese e costi non ancora sostenuti. Esso misura
componenti negativi di reddito già maturati ma non ancora liquidati
il rateo è attivo se prevede entrate future, relative a rendite e ricavi non ancora conseguiti. Esso misura
componenti positivi di reddito già maturati ma non ancora liquidati
Lo schema di rilevazione è il seguente:
I ratei rappresentano valori finanziari presunti perchè indicano il credito o il debito potenziale dell'impresa, corrispondente
alla quota di ricavo o costo già maturata nell'esercizio in corso, e si calcolano ripartendo l'intero importo del costo o del
ricavo tra gli esercizi proporzionalmente al tempo.
Esempio 9
Si effettua il pagamento posticipato di € 9000 in data 30/6/2006 di un canone di fitto passivo
relativo al periodo 1/10/2005 – 30/6/2006. Si redigano le relative scritture di chiusura al
31/12/2005.
Determinazione della quota di competenza:
9000 / 9 = 1000 (importo del fitto mensile)
100 X 3 (numero mesi del 2005 cui il pagamento si riferisce) = 3000 = costo da imputare
all’esercizio in chiusura.
presentiamo di seguito le scritture di integrazione ed i relativi conti a mastro
FITTI PASSIVI
3.000,00
RATEI PASSIVI
FITTI PASSIVI
3.000,00
3.000,00
RATEI PASSIVI
1.015,00
95,00
3.000,00
Esempio 10
È previsto l’incasso posticipato di € 6000 in data 30/3/2006 di un canone di fitto attivo relativo al
periodo 1/10/2005 – 30/3/2006. Si redigano le relative scritture di chiusura al 31/12/2005.
Determinazione della quota di competenza:
6.000 / 6 = 1.000 (importo del fitto mensile)
1.000 X 3 (numero mesi del 2005 cui il futuro incasso si riferisce) = 3.000 = ricavo da imputare
all’esercizio in chiusura.
presentiamo le scritture di integrazione ed i relativi conti a mastro
RATEI ATTIVI
3.000,00
FITTI ATTIVI
3.000,00
RATEI ATTIVI
3.000,00
1.015,00
FITTI ATTIVI
95,00
3.000,00
3) Fondi per rischi e oneri futuri
I fondi per rischi e oneri sono valori finanziari presunti inseriti a fine anno nel sistema dei valori
aziendali in previsione di alcuni costi o di alcune perdite che si manifesteranno o potranno
manifestarsi in futuro, ma che sono di competenza dell’esercizio in chiusura.
In particolare:
a) i fondi rischi rappresentano la previsione di future perdite connesse al verificarsi di eventi
sfavorevoli relativi ad operazioni in corso alla fine dell’esercizio, ne sono esempi:

il fondo imposte: istituito per far fronte al rischio di decisioni sfavorevoli in ordine a
controversie in atto ( o che potrebbero sorgere) con gli uffici fiscali;

il fondo responsabilità civile: istituito per fronteggiare il rischio che l’azienda sia
chiamata a risarcire danni da essa causati nei confronti di terzi e non coperti da
un’assicurazione;
b) i fondi per oneri futuri sono valori finanziari presunti che misurano costi futuri di competenza
dell’esercizio, la manifestazione dei quali è certa, ma di cui – a fine periodo – rimangono
indeterminati l’importo e la data del pagamento, tra i più comuni ricordiamo:

il fondo manutenzioni cicliche: con l’accantonamento a tale fondo, le aziende
imputano il costo delle manutenzioni in modo “frazionato” ai vari esercizi che
precedono quello in cui i lavori saranno effettivamente compiuti;
Esempio 11
Il 31/12/n le operazioni di assestamento comprendono anche :
a) accantonamento di € 5.000 al fondo imposte
b) accantonamento di € 3.500 al fondo manutenzioni cicliche
presentiamo le scritture in PD ed i relativi conti a mastro
ACC.TO PER RISCHI FISCALI
5.000,00
FONDO IMPOSTE
ACC.TO MANUTENZIONI CICLICHE
50.000,00
3.500,00
FONDO MANUTENZIONI CICLICHE
ACC.TO RISCHI FISCALI
5.000,00
1.095,00
FONDO IMPOSTE
405,00
5.000,00
ACC.TO MANUTENZIONI
CICLICHE
3.500,00
3.500,00
FONDO MANUTENZIONI
CICLICHE
1.095,00
1.095,00
3.500,00
LE SCRITTURE DI RETTIFICAZIONE
Le scritture di rettifica stornano componenti di reddito già rilevati che non essendo di competenza dell'esercizio devono
essere rinviati al futuro. Le scritture di rettifica riguardano la rilevazione di:


rimanenze di beni (merci, materiali di consumo...)
risconti attivi e passivi
1) La rilevazione delle rimanenze
Le merci, le materie prime, sussidiarie e di consumo, i prodotti finiti, di proprietà dell'azienda nel momento in cui si
compila l'inventario d'esercizio, vengono indicati con il nome di rimanenze.
Le rimanenze di magazzino rappresentano fattori a breve ciclo di utilizzo che, non essendo ancora stati impiegati nei
processi produttivi o non essendo stati ancora venduti, sono disponibili per la gestione futura. Esse comprendono sia le
materie, i prodotti e le merci in magazzino, sia quelli eventualmente depositati presso terzi in custodia o in garanzia, sia
quelli in viaggio perchè spediti dai fornitori o perchè in corso di trasferimento da un magazzino all'altro dell'impresa.
Si tratta di beni per i quali l'impresa ha sostenuto costi e che saranno consumati, trasformati o
venduti solo in futuro. Ne consegue che i costi sostenuti per i beni in rimanenza non sono di
competenza in quanto i costi sostenuti durante l'anno per l'acquisto dei beni possono essere
considerati di competenza solo se i beni sono stati venduti, ossia se il costo ha trovato nell'esercizio
il suo correlativo ricavo. Tali beni entrano a far parte degli elementi attivi del patrimonio aziendale.
Dunque le scritture relative alle rimanenze consentono:
-
sotto il profilo reddituale, la rettifica di un costo non di competenza,
-
sotto il profilo patrimoniale, la rilevazione di un investimento in attesa di realizzo (costo
sospeso).
La rettifica non si effettua direttamente utilizzando i singoli conti relativi ai costi di competenza, ma
è una rettifica indiretta che opera mediante uno specifico conto.
Esempio 12
Valutate rimanenze di Materie prime per € 18.000 e di Prodotti finiti per € 32.000
presentiamo le scritture di rettifica ed i relativi conti a mastro
MAGAZZINO MATERIE PRIME
18.000,00
MATERIE PREIME C/RIMAN. FINALI
18.000,00
MAGAZZINO PRODOTTI FINITI
PRODOTTI FINITI C/RIMAN. FINALI
MAGAZZINO MATERIE
MATERIE PREIME
PRIME
C/RIMAN. FINALI
18.000,00
1.095,00
405,00
18.000,00
32.000,00
MAGAZZINO PRODOTTI
FINITI
32.000,00
1.095,00
32.000,00
PRODOTTI FINITI
C/RIMAN. FINALI
1.095,00
32.000,00
2) Risconti attivi e passivi
Durante il periodo amministrativo l'impresa può effettuare pagamenti e riscossioni connessi a costi o ricavi a
regolamento anticipato la cui competenza economica interessa più esercizi. Queste operazioni danno luogo a delle
rimanenze contabili, note con il nome di risconti. I risconti sono quote di costi o ricavi proporzionali al tempo liquidati e
rilevati in via anticipata, che non sono ancora di competenza dell’esercizio e che pertanto sono da rinviare al futuro. Tali
rimanenze sono dette contabili in quanto i risconti non hanno una consistenza fisica, ma risultano da documenti che
indicano l'esistenza del diritto o dell'obbligo aziendale verso terzi.
Supponiamo che l'impresa abbia preso in affitto un'autorimessa stabilendo il versamento di un affitto trimestrale
anticipato alle date 1/2 - 1/5 - 1/8 - 1/11. La sequenza trimestrale delle uscite di denaro può essere così rappresentata:
Come si può osservare, il pagamento anticipato del quarto canone (relativo al periodo 1/11/n ? 1/2/n+1) si colloca tra
due diversi anni. Ciò significa che in relazione al 31/12/n l'importo del fitto trimestrale può essere suddiviso in due
componenti:


una parte già maturata, riferibile all'esercizio n, relativa alla parte di costo di competenza dell'anno che si sta
chiudendo
una parte non ancora maturata, che essendo riferibile all'esercizio n+1 non è di competenza. Tale parte, detta
risconto, deve essere stornata e rinviata al futuro
Il risconto è dunque una quota di costo o di ricavo non ancora maturata ma che ha già avuto la sua manifestazione
finanziaria. In particolare:


il risconto è attivo se riguarda un costo già sostenuto per servizi non ancora utilizzati e di cui usufruire
nell'esercizio successivo. È un costo che non fa parte dei componenti di reddito dell'esercizio che si chiude;
pertanto è da rinviare al futuro come costo sospeso. Esso entra a far parte degli elementi attivi del patrimonio di
funzionamento
il risconto è passivo se riguarda un ricavo già conseguito per servizi non ancora prestati e da fornire
nell'esercizio successivo. È un ricavo che non fa parte dei componenti di reddito dell'esercizio che si chiude;
pertanto è da rinviare al futuro come ricavo sospeso. Esso entra a far parte degli elementi passivi del patrimonio
di funzionamento
Lo schema di rilevazione si presenta come segue:
I risconti sono valori economici perchè rappresentano costi già sostenuti o ricavi già conseguiti. Essi si calcolano
ripartendo l'intero importo del costo o del ricavo tra gli esercizi proporzionalmente al tempo.
Esempio 13
a)
In data 1/9/2006 è stato riscosso in via anticipata un canone semestrale di locazione di €
12.000 + IVA;
b) In data 15/5/2006 pagato premio assicurativo annuo per € 4000;
a) Determinazione della quota non di competenza dei fitti attivi:
12.000 / 6 = 2.000 (importo del fitto mensile)
2000 X 2 (numero mesi del 2007 cui il pagamento si riferisce) = 4.000 = ricavo da rinviare
all’esercizio successivo.
b) Determinazione della quota non di competenza del premio di assicurazione:
4.000 / 365 = 10,96 (importo del premio giornaliero)
10,96 X 135 (numero giorni del 2007 cui il pagamento si riferisce) = 1.479,60 = costo da rinviare
all’esercizio successivo
presentiamo le scritture ed i relativi conti a mastro durante l’esercizio
15/5
PREMI DI ASSICURAZIONE
15/5
DEBITI V/FORNITORI
4.000,00
4.000,00
---
------------------
------
---
------------------
------
1/9
CLIENTI DIVERSI
1/9
FITTI ATTIVI
12.000,00
1/9
PREMI DI
ASSICURAZIONE
IVA A NS. DEBITO
2.400,00
4.000,00
1.095,00
DEBITI V/FORNITORI
1.479,60
4.000,00
14.400,00
CLIENTI DIVERSI
14.400,00
4.800,00
FITTI ATTIVI
1.095,00
12.000,00
IVA A NS DEBITO
920,00
2.400,00
Le rilevazioni di fine esercizio saranno:
RISCONTI ATTIVI
1.479,60
PREMI DI ASSICURAZIONE
1.479,60
FITTI ATTIVI
4.000,00
RISCONTI PASSIVI
4.000,00
con i conti di mastro aggiornati
PREMI DI
ASSICURAZIONE
RISCONTI ATTIVI
4.000,00
1.479,60
1.479,60
4.000,00
RISCONTI PASSIVI
14.400,00
4.000,00
FITTI ATTIVI
4.000,00
12.000,00
LE SCRITTURE DI AMMORTAMENTO
I costi e i ricavi di competenza di più esercizi vengono rilevati, nel corso dell'esercizio, nei conti economici di reddito
accesi ai costi e ai ricavi pluriennali. In sede di inventario d'esercizio, i conti accesi ai costi pluriennali vengono rettificati
con le scritture di ammortamento.
L'ammortamento è un procedimento contabile mediante il quale si ripartiscono in più esercizi i costi pluriennali. Consiste
nell’imputare all’esercizio quote di costi pluriennali, ottenendo in questo modo la partecipazione dei costi pluriennali al
reddito d'esercizio.
Per procedere alla determinazione della quota di costo pluriennale di competenza dell'esercizio è necessario valutare i
fattori produttivi pluriennali. Va innanzi tutto osservato che fabbricati, impianti, macchinari, automezzi, arredamento e
così via hanno un valore che diminuisce nel tempo per effetto del deperimento fisico derivante dall'utilizzo del bene nel
processo produttivo (senescenza), del superamento tecnologico, che risente anche dei cambiamenti della moda
(obsolescenza) e del mancato adeguamento della capacità produttiva del bene alle variate dimensioni aziendali
(inadeguatezza).
Il fenomeno del deprezzamento prende il nome di ammortamento e la diminuzione di valore riferita a un intervallo di
tempo (generalmente annuale) prende il nome di quota di ammortamento.
Per calcolare la quota di ammortamento annua di un fattore pluriennale l'impresa deve conoscere:



il valore da ammortizzare: è dato dalla differenza tra il costo storico del fattore produttivo e il presunto valore di
realizzo che l'impresa ritiene di poter ottenere al momento della sua sostituzione. I costi di impianto e le
immobilizzazioni immateriali sono privi del valore di realizzo
la durata del processo di ammortamento: dipende dalla vita utile del fattore produttivo considerato, ossia dal
periodo di tempo in cui si ritiene che il cespite sarà di utilità economica per l'impresa, tenuto conto dei fenomeni
di obsolescenza, senescenza e inadeguatezza. In alcuni casi, la durata del processo di ammortamento è
determinata per legge o per contratto
il criterio di ammortamento: stabilisce il modo in cui il valore da ammortizzare deve essere ripartito lungo la vita
utile:
o criteri matematici piani a quote costanti, piani a quote decrescenti, piani a quote variabili
o criterio economico si basa sulla residua possibilità di utilizzo dei fattori produttivi pluriennali considerati;
deve prevedere l'utilità che gli stessi saranno in grado di dare negli anni futuri
In contabilità generale si rileva in Dare di un conto economico di reddito acceso ai costi d'esercizio (Ammortamento costi
di impianto, Ammortamento fabbricati...) la quota di ammortamento e in Avere di un conto economico di reddito acceso
alle rettifiche dei costi pluriennali (Fondo ammortamento costi di impianto, Fondo ammortamento fabbricati...) il
medesimo valore.
Esempio 14
Le quote di ammortamento dell’esercizio vengono così calcolate:
a) Fabbricati 4% su € 250.000
b) Impianti 12% € 160.000
c) Costi d’impianto e ampliamento 1/3 su € 9.000
presentiamo le scritture ed i relativi conti a mastro
AMM.TO FABBRICATI
10.000,00
F.DO AMM.TO FABBRICATI
10.000,00
AMM.TO IMPIANTI
19.200,00
F.DO AMM.TO IMPIANTI
19.200,00
AMM.TO COSTI D'IMPIANTO E AVVIAMENTO
3.000,00
F.DO AMM.TO COSTI D'IMPIANTO E AVV.
AMM.TO FABBRICATI
AMM.TO IMPIANTI
10.000,00
19.200,00
1.095,00
AMM.TO COSTI
D’IMPIANTOEAVVIAMENTO
4.000,00
3.000,00
4.800,00
3.000,00
F.DO AMM.TO
FABBRICATI
1.095,00
10.000,00
F.DO AMM.TO IMPIANTI
920,00
19.200,00
F.DO AMM.TO COSTI D'IMPIANTO E AVV.
4.000,00
3.000,00
LE SCRITTURE DI EPILOGO
Dopo le scritture di assestamento si predispone la situazione contabile finale (per semplicità, la presentiamo redatta per
sole eccedenze nella forma a due sezioni) suddivisa in due parti:


la situazione patrimoniale, in cui affluiscono i conti patrimoniali (conti accesi alle attività e alle loro rettifiche, alle
passività e alle loro rettifiche, al patrimonio netto)
la situazione economica, in cui affluiscono i conti economici d'esercizio (accesi ai costi e ricavi d'esercizio e alle
loro rettifiche)
Le due parti della situazione contabile finale presentano, come voce di collegamento, il saldo economico che coincide
con il reddito d'esercizio, ed esprimono quindi rispettivamente il patrimonio di funzionamento e il risultato economico di
periodo. In pratica, la situazione contabile finale costituisce il supporto alla successiva redazione delle scritture di epilogo
e di chiusura dei conti e del bilancio d'esercizio.
Le scritture di epilogo hanno la funzione di fare affluire i saldi dei conti economici d'esercizio al Conto Economico
generale.
Il Conto Economico Generale è un conto di risultato, ad esso si girano quindi tutti i saldi dei conti accesi a componenti
positivi e negativi, ordinari e straordinari del reddito d'esercizio al fine di ottenere il risultato economico del periodo
considerato.
Tutti questi conti sono conti economici d'esercizio e i loro saldi, opportunamente riclassificati, affluiranno al prospetto di
bilancio detto Conto Economico che evidenzia gli elementi economici d'esercizio e il risultato economico.
ESERCITAZIONE
La Situazione contabile dell’impresa CTS Lavorazioni S.p.A., al 31/12/n è la seguente:
SITUAZIONE CONTABILE AL 31/12/n
Conti
Eccedenza
DARE
Conti
Eccedenza
AVERE
Sp
Fabbricati
900.000,00
Sp
F.do Amm.to Fabbricati
Sp
Impianti
250.000,00
Sp
F.do Amm.to Impianti
95.000,00
Sp
Macchinari
400.000,00
Sp
F.do Amm.to Macchinari
150.000,00
Sp
Attrezzature industriali
280.000,00
Sp
F.do Amm.to Attrezzature industriali
75.000,00
Sp
Mobili
40.000,00
Sp
F.do Amm.to Mobili
14.400,00
Sp
Macchine d'ufficio
80.000,00
Sp
F.do Amm.to Macchine d'ufficio
32.600,00
Sp
Automezzi
120.000,00
Sp
F.do Amm.to Automezzi
48.000,00
Sp
Crediti v/clienti
410.000,00
Sp
F.do Svalutazione crediti
6.000,00
Sp
Cambiali attive
15.000,00
Sp
F.do Rischi su crediti
Sp
Crediti insoluti
10.000,00
Sp
Capitale Sociale
Sp
Iva a ns. credito
30.100,00
Sp
Riserva legale
34.000,00
Sp
Erario c/anticipo imposte
97.100,00
Sp
Riserva Straordinaria
56.000,00
Sp
Assegni in cassa
8.600,00
Sp
Utili portati a nuovo
5.200,00
Sp
Denaro in cassa
2.190,00
Sp
F.do manutenzioni cicliche
12.500,00
Sp
Banca Z c/c
7.400,00
Sp
Debiti per TFR
195.000,00
Sp
Mutui passivi
240.000,00
Sp
Debiti v/fornitori
248.000,00
Sp
Cambiali passive
12.000,00
Sp
Iva a ns. debito
51.300,00
Totale dare Sp
2.650.390,00
130.000,00
3.100,00
1.200.000,00
Ce
Premi su vendite
26.000,00
Sp
Erario c/ritenute operate
16.400,00
Ce
Prod. in lavoraz. c/esistenze iniz.
40.000,00
Sp
Banca X c/c
48.200,00
Ce
Prod. finiti c/esistenze iniz.
305.000,00
Sp
Banca Y c/c
19.700,00
Ce
Materie prime c/acquisti
2.290.000,00
Sp
Istituti di previdenza
58.700,00
Ce
Materie di consumo c/acquisti
95.000,00
Ce
Materie prime c/esistenze iniz.
148.000,00
Ce
Materie di consumo c/esistenze iniz.
12.000,00
Ce
Trasporti su acquisti
96.000,00
Ce
Premi di assicurazione
14.000,00
Ce
Energia elettrica
12.500,00
Ce
Manutenzioni e riparazioni
Ce
Totale avere Sp
2.751.100,00
Ce
Prodotti finiti c/vendite
3.820.000,00
Ce
Lavorazioni c/terzi
31.000,00
Ce
Abbuoni e ribassi attivi
8.600,00
Spese bancarie
1.450,00
Ce
Resi su acquisti
15.800,00
Ce
Costi per servizi diversi
67.000,00
Ce
Interessi attivi v/clienti
21.400,00
Ce
Fitti passivi
9.600,00
Ce
Sconti attivi da fornitori
8.300,00
Ce
Salari e stipendi
702.000,00
Ce
Sopravvenienze attive
7.500,00
Ce
Oneri sociali
308.960,00
Ce
Oneri tributari diversi
15.800,00
Ce
Interessi passivi bancari
8.500,00
Ce
Interessi passivi su mutui
21.000,00
Ce
Sopravvenienze passive
3.500,00
225.000,00
Totale dare Ce
4.207.310,00
Totale avere Ce
4.106.600,00
TOTALE GENERALE DARE
6.857.700,00
TOTALE GENERALE AVERE
6.857.700,00